2007年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日實(shí)施。新法的實(shí)施統(tǒng)一了外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)，同時(shí)與時(shí)俱進(jìn)的優(yōu)化了在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，稅收優(yōu)惠的調(diào)控作用，在納稅主體、稅收優(yōu)惠等方面做了大量的修訂。與此同時(shí)，新所得稅法結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的需求和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的變革，適時(shí)的跟進(jìn)了概念的更新和特殊業(yè)務(wù)的處理。
一、我國企業(yè)所得稅改革的進(jìn)程
(一)原企業(yè)所得稅法的弊端
首先，原企業(yè)所得稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不平，在舊所得稅法下，外資企業(yè)享受諸多稅收優(yōu)惠政策，此類特殊待遇不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
其次，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，大量的內(nèi)資企業(yè)或者境內(nèi)個(gè)人在海外注冊(cè)成立虛假的母公司向國內(nèi)投資，通過區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營手法達(dá)到實(shí)現(xiàn)假外資的目的。扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。另外，內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，不能適應(yīng)我國加入WTO的新形勢(shì)。
最后，舊法在稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠形式單一，主要是地區(qū)性優(yōu)惠，已經(jīng)不能符合我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的需求。比如對(duì)綠色新型行業(yè)、能源科技行業(yè)等新的產(chǎn)業(yè)的缺乏系統(tǒng)公平的優(yōu)惠平臺(tái)。已經(jīng)不能有效調(diào)節(jié)國內(nèi)、以及海外資金的投資方向。
(二)企業(yè)所得稅法的變化
1、納稅主體的變化
按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！倍鴥?nèi)外資企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)不區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，新稅法則將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這種做法符合國際通行做法。
更加重要的是，新稅法改變了原來的由經(jīng)營實(shí)體為主體納稅的規(guī)定。按照新稅法，以“法人”作為納稅主體，即：在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)是具有法人資格的企業(yè)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。由此分公司不再做為獨(dú)立納稅主體，而由總公司匯總繳納。
2、稅率的變化
按照企業(yè)所得稅法第
四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，該基本稅率較內(nèi)外資企業(yè)老所得稅名義稅率（33%）低了八個(gè)百分點(diǎn)。該變化對(duì)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的運(yùn)營能力有著積極的促進(jìn)作用。
3、收入總額的變化
首先，新稅法中的收入總額屬于廣義概念的收入，比舊法的概念范疇更廣。如在其他收入中，按照新法：“其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等”。該規(guī)定以“資產(chǎn)溢余收入”取代了舊法的：“現(xiàn)金溢余”、“固定資產(chǎn)盤盈”等內(nèi)容由此，我們不難看出，新所得稅法在收入總額的概念上更為廣義。
其次，新稅法增加了“不征稅收入”的概念。按照新稅法收入總額中的下列收入為不征稅收入財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
4、扣除項(xiàng)目的變化
新稅法對(duì)所得稅稅前扣除的原則性規(guī)定指出，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這體現(xiàn)了新稅法強(qiáng)調(diào)，扣除的“相關(guān)性”和“合理性”。這里的相關(guān)性，是指和應(yīng)稅收入相關(guān)；合理性，是指是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
與此同時(shí)，新的所得稅法修訂了一些費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)等費(fèi)用的扣除都發(fā)生的較大的變化。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅在扣除上的不同標(biāo)準(zhǔn)，由按照收入的比例扣除，修訂為按照：“按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。應(yīng)該說在變化后對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說，招待費(fèi)的扣除都變的更加嚴(yán)格。
(三)企業(yè)所得稅法變化對(duì)納稅的影響
綜上所述，企業(yè)所得稅法變化對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)來說影響也有很大區(qū)別。尤其是稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)型，使得在舊法下的一些外資優(yōu)惠、地域性優(yōu)惠逐漸的通過銜接政策以消除，而產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠的加大充份體現(xiàn)了國家稅政對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的指導(dǎo)意義。因此，企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)的抓住發(fā)展時(shí)機(jī)，正確的戰(zhàn)略眼光來選擇資金投向和目標(biāo)，保障生存和促進(jìn)發(fā)展。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)納稅
(一)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅對(duì)我國的資本市場(chǎng)帶來了巨大的影響，而且也給會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)帶來的新的課題。同時(shí)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理，由原來的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法變更為資產(chǎn)負(fù)債表觀的“債務(wù)法”。目前在上市公司中有95％的是選擇的應(yīng)付稅款法，而在非上市的國內(nèi)企業(yè)，應(yīng)付稅款法的應(yīng)用更為普遍。在應(yīng)付稅款法下，在確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)，無需考慮稅會(huì)差異，按應(yīng)納所得稅額確認(rèn)所得稅費(fèi)用，由此，會(huì)計(jì)處理也是非常簡(jiǎn)單。但新準(zhǔn)則下，在確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)，我們必須考慮企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。
按照新準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)期末，計(jì)量一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)責(zé)的價(jià)值的時(shí)候，都要做出兩個(gè)判斷。一個(gè)是財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的“賬面價(jià)值”，另外一個(gè)是稅法為基礎(chǔ)的“計(jì)稅價(jià)值”，并要確認(rèn)兩個(gè)價(jià)值不同產(chǎn)生的差異，同時(shí)在考慮相關(guān)稅率的基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)責(zé)。我們說，原來稅會(huì)的差異在大多數(shù)情況下，僅是反應(yīng)在企業(yè)匯繳所得稅的時(shí)候，我們做一個(gè)納稅調(diào)整表，確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)，是不體現(xiàn)稅會(huì)差異的。而現(xiàn)在稅會(huì)差異將做為所得稅費(fèi)用直接對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。那么影響有多大呢？按照2006年上市公司信息披露統(tǒng)計(jì)，中國人壽所得稅對(duì)所有者權(quán)益的影響為-83.66億，中國國航所得稅準(zhǔn)則變化對(duì)所有者權(quán)益的影響為5.13億?？梢?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅會(huì)差異對(duì)資本市場(chǎng)的影響是巨大的。
