一、關(guān)于煤炭企業(yè)成本的管理現(xiàn)狀
如今煤炭企業(yè)普遍采用目標(biāo)管理、預(yù)算管理等方法更加地明確了預(yù)算目標(biāo)，對責(zé)任考核的加強(qiáng)措施，細(xì)化控制項目，不斷完善成本管理手段。確定成本預(yù)算的目標(biāo)需要根據(jù)參照現(xiàn)有生產(chǎn)條件，歷史成本數(shù)據(jù)，并研究一定的數(shù)據(jù)來進(jìn)行完成：成本的分解需以成本項目為內(nèi)容，以行政區(qū)域為對象（班組、區(qū)隊、礦）；成本的考核控制是依靠制度獎懲與行政約束為手段，沒有足夠思索成本動因與現(xiàn)場作業(yè)，會造成投入與現(xiàn)場控制的失調(diào)，執(zhí)行與管理過程的脫節(jié)。從而導(dǎo)致了一定人為因素的預(yù)算差異，并且減弱了操作人員在現(xiàn)場對管理的積極性，預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)，預(yù)算頻繁地調(diào)整。另外，制約煤炭企業(yè)在管理水平的提升存在的問題還有缺乏對過程有效地控制、對制度的執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)，分析相對落后等等。
二、成本預(yù)算編制的理論依據(jù)
煤炭企業(yè)可根據(jù)慣例模式來進(jìn)行成本節(jié)點(diǎn)。一是節(jié)點(diǎn)控制理論。節(jié)點(diǎn)控制主要是通過企業(yè)經(jīng)營管理的問題進(jìn)行糾偏、核查以及規(guī)范并從中選取出來，將這些具有關(guān)鍵作用的因素，再對內(nèi)部一一進(jìn)行控制制度，使之運(yùn)行。二是作業(yè)成本管理理論。作業(yè)較多是煤炭企業(yè)管理的一大特征，對各項作業(yè)都采取全面管理的模式會降低成本效益，同時無法讓成本管理的效率得到顯著收效。因此，要對關(guān)鍵成本的消耗環(huán)節(jié)重點(diǎn)實施。三是價值鏈管理理論。價值鏈管理與作業(yè)成本管理相比，價值鏈管理對尋找價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)比較突出，由于價值鏈管理沒有對具體成本的動因率沒有太多的計算，所以成本的定量化管理無法得到相應(yīng)的效應(yīng)。那么將價值鏈管理與作業(yè)成本管理互相結(jié)合各自的優(yōu)勢，全面分析企業(yè)的作業(yè)流程起著關(guān)鍵的作用。為了把握成本耗費(fèi)實施有效的監(jiān)控，就必須在煤炭企業(yè)的成本管理工作中導(dǎo)入節(jié)點(diǎn)控制理論。
三、關(guān)于成本節(jié)點(diǎn)的煤炭企業(yè)實施具體的預(yù)算
(一)搜索成本節(jié)點(diǎn)
1、為了尋找增值的作業(yè)，則需要合理劃分作業(yè)中心
在煤炭企業(yè)具有特殊性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、人力財務(wù)的資源庫存與生產(chǎn)流程的設(shè)計受到影響，輔助作業(yè)是十分重要的，其中基本的生產(chǎn)作業(yè)除外。作業(yè)能否增值，要對企業(yè)的增值作業(yè)進(jìn)行歸納：包括供銷作業(yè)；機(jī)修作業(yè)；行政管理作業(yè)；洗煤作業(yè)；水電作業(yè)；環(huán)保作業(yè)；安全作業(yè)；巷道維護(hù)作業(yè)；礦井運(yùn)輸作業(yè)；采煤作業(yè)；環(huán)業(yè)；掘進(jìn)作業(yè)；開拓作業(yè)；規(guī)劃設(shè)計作業(yè)。
2、成本節(jié)點(diǎn)需要明確
重點(diǎn)作業(yè)要進(jìn)行細(xì)致地分析，則可利用木桶理論分析法與魚骨圖分析法
。木桶原理也可以成為短板效應(yīng)，通常形象整體效果的因素主要是來源于成本管理中的短板效應(yīng)，也就是最薄弱的環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)要想成本節(jié)點(diǎn)有好的改變，則需要對需找成本預(yù)算的“短板作業(yè)”。魚骨圖的分析方法是按照魚的骨刺形狀來設(shè)計的，企業(yè)核心目標(biāo)的完成需要與具體的管理活動互相關(guān)聯(lián)，各項管理活動對應(yīng)各自的活動、資金和人員，分解細(xì)致魚骨形狀的結(jié)構(gòu)圖可得知重點(diǎn)作業(yè)影響因素的關(guān)鍵點(diǎn)，而各重點(diǎn)作業(yè)的成本節(jié)點(diǎn)在煤炭企業(yè)中就是將木桶原理分析法與魚骨圖分析法互相結(jié)合而取得的。利用采煤作業(yè)作為中心，裝煤與割煤是成本節(jié)點(diǎn)的主要分類，其次進(jìn)行具體細(xì)分，便可劃分為割煤下的滾筒維護(hù)、割煤機(jī)維護(hù)與割煤時間的三個成本節(jié)點(diǎn)，裝煤下再劃分為裝煤機(jī)維護(hù)與裝煤時間的兩個成本節(jié)點(diǎn)。
3、對增值作業(yè)進(jìn)行分析
存貨管理的ABC分類方法可以作為對照。排列作業(yè)可依據(jù)其成本比例的所占大小，再分別區(qū)分主要的少數(shù)與次要的多數(shù)。由于A類作業(yè)在整個生產(chǎn)成本的所占比例比較大，但是數(shù)量較少，因此必須對作業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)控制。重點(diǎn)控制的作業(yè)包括：機(jī)修作業(yè)、安全作業(yè)、開拓作業(yè)、采煤作業(yè)和環(huán)保作業(yè)。
(二)構(gòu)建成本節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫
明確成本節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫是為了確定標(biāo)準(zhǔn)成本的動因率，因此需要發(fā)現(xiàn)成本動因之間的數(shù)量與成本發(fā)現(xiàn)額之間的數(shù)量關(guān)系，對成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算奠定基礎(chǔ)。成本動因的實質(zhì)內(nèi)容是被勞務(wù)或者產(chǎn)品等成本對象消耗的原因與方式。成本構(gòu)成相對復(fù)雜，具有多變性，生產(chǎn)過程也在逐漸下降，因而容易導(dǎo)致煤炭企業(yè)與一般企業(yè)產(chǎn)生較大的差異并引起煤炭成本變動。所以，煤炭企業(yè)公司要可以根據(jù)重點(diǎn)性、成本效益原則，確定煤炭成本合理的變動。成本節(jié)點(diǎn)的成本動因確定因素有：一是有關(guān)安全的作業(yè)，安全作業(yè)的職責(zé)是對煤炭進(jìn)行安全地開采，實施一通三防，使其空間大小與成本發(fā)生額相互關(guān)聯(lián)，才能使成本動因為“巷道面積”。二是有關(guān)開拓的作業(yè)，開拓作業(yè)的成本動是“巷道進(jìn)尺”，其主要職責(zé)是成本發(fā)生額、巷道開拓延伸與開拓延伸長度相互關(guān)聯(lián)。三是有關(guān)采煤的作業(yè)，采煤作業(yè)是以炮采、綜采等一些方式對采煤進(jìn)行實施，由于采煤數(shù)量與成本發(fā)生額密不可分，從而又可成成本動因為“采煤噸數(shù)”。四是有關(guān)機(jī)修的作業(yè)，機(jī)修作業(yè)需要對各項設(shè)備進(jìn)行正常工作的保障，并對維護(hù)修理的實施，其工作時間與成本發(fā)生額相互關(guān)聯(lián)，從而成本動因也被稱為“機(jī)修小時數(shù)”。防止異常值的不良因素發(fā)生，便于預(yù)算編制數(shù)據(jù)，就需要對成本動因進(jìn)行實際地修正。參考同行業(yè)的先進(jìn)水準(zhǔn)與依據(jù)企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)可作為修正的方法。然后再與各成本節(jié)點(diǎn)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行討論與分析，最后得出標(biāo)準(zhǔn)的成本動因率。
