內部控制以一定的方法、程序或措施以期在企業(yè)內部建立起自我約束、規(guī)劃、評價和控制的機制，確保企業(yè)經營方針的貫徹執(zhí)行和經營目標的順利實現。國有企業(yè)是我國國民經濟中所占比重最大的企業(yè)類型，國有企業(yè)經營的效益與效果對國家經濟發(fā)展影響重大，因而國家高度重視其自身經營規(guī)范化水平的提高，企業(yè)內部控制規(guī)范的發(fā)布與實施是國家對國有企業(yè)改革深化的又一舉措，對于進一步改善國有企業(yè)經營現狀，提升國有企業(yè)經營管理水平具有重大的意義。首先，通過在國有企業(yè)內部建立起內部控制制度框架和體系逐步完善國有企業(yè)經營管理結構，不斷提高國有企業(yè)財務管理的水平與財務管理的效率。其次，內部控制的實施進一步規(guī)范了國有企業(yè)財務會計核算程序，有利于降低企業(yè)各種財務會計信息失真情況的出現，促進國有企業(yè)財務會計合法合規(guī)，保障國有企業(yè)財產安全完整。再者，內部控制的有效實施可以促進國有企業(yè)加大對風險的防范與控制管理，從而不斷提升國有企業(yè)應對環(huán)境變化的抵抗能力，保障經營的安全與穩(wěn)定。
一、對國有企業(yè)內部控制管理中存在的問題分析
目前大多數大中型國有企業(yè)都在國家內部控制規(guī)范的引導下逐步建立起了自己的內部控制框架與系統，內部財務管理水平得到很大程度上的提高，經營環(huán)境有所改善。但同時也需注意到，由于國有企業(yè)內部控制管理經驗尚淺，很多企業(yè)內部控制建設還無法達到完善的地步，內部控制許多方面體現出一些不令人滿意的結果，從而整體而言效率不高。
(一)內部控制環(huán)境建設相對比較滯后
良好的環(huán)境基礎是國有企業(yè)內部控制活動開展的有利保障。從環(huán)境建設方面來看，國有企業(yè)經營管理依然存在比較薄弱的環(huán)節(jié)，影響內部控制的執(zhí)行。首先，國有企業(yè)對內部控制的掌握能力還比較低。內部控制是集會計管理、風險管理、成本控制、管理控制等眾多活動為一體的一項工作，帶有很強的全面管理性質，而有些國有企業(yè)卻對內部控制的理解較為狹窄，常常過于強調內部控制的某一方面或某幾方面，使內部控制活動的全面管控效果降低。其次，內部控制制度缺乏必要的適宜性。國有內部控制制度框架基本是按照國家內控規(guī)范建立的，因此帶有一些僵硬的成分，體現出較多的條條框框和眾多的文字描述。而且有些國有企業(yè)在借鑒外來內部控制經驗時也體現出變通不足，對其成功的實施背景不加以深刻研究，忽視自身經營環(huán)境的獨特性，使得內部控制雖然制度表面上看來很完美，但在實施中卻難以找到可操作的路徑。第三，內部控制組織保障不足。國有企業(yè)法人治理結構存在的諸多問題依然難以有效解決，內部經營管理過程中權利的
制衡機制較差，使內部控制缺乏必須的組織結構保障，在實際管理中控制作用得不到充分的發(fā)揮，降低了內部控制工作的效率效果。
(二)內部控制活動開展限制因素較多
加強內部控制活動的實施與執(zhí)行管理是很關鍵的工作，很多國有企業(yè)內部控制效果不理想很重要的一個問題就是內部控制活動開展不力。具體而言，一是內部控制制度與企業(yè)內部環(huán)境不協調導致內部控制無法全面執(zhí)行。這主要是企業(yè)在制定內部控制程序與措施時沒有充分理順企業(yè)業(yè)務開展與內部管理環(huán)境等方面的關系，使內部控制方案與業(yè)務活動、管理工作出現偏差與矛盾，因而難以付諸行動。第二，內部控制執(zhí)行人員的素質限制了內部控制措施的執(zhí)行效果的發(fā)揮。就管理者來說，他們很多時候把握不住企業(yè)內部控制程序的關鍵之處，在要求下級員工執(zhí)行時可能強調錯了工作重點，使內部控制出現這樣那樣的偏差，管理顯得沒有秩序。就具體執(zhí)行人員來說，知識水平的限制使得他們可能對內部控制未達到真正的理解，內控方法也未有效掌握，因而在實際遇到內部控制問題時就會傾向于采用經驗主義，放棄內部控制方法的運用，導致內部控制程序流于形式而未嚴格執(zhí)行。三是內部控制缺少順暢的傳遞與溝通渠道。信息與溝通是企業(yè)內部控制系統的要素之一，而國有企業(yè)內部還未形成暢通無阻的信息環(huán)境，首先各部門之間缺乏有效銜接機制，導致部門之間各自為政，信息閉塞，不能及時進行內部控制的交流；其次，層級之間的信息傳輸效率很低，反饋時間過長，使上級對下級內部控制活動難以進行及時的了解與指導，降低內部控制規(guī)范性水平；第三方面是企業(yè)信息技術基礎支持力度難以達到要求，這也是內部信息不暢的最根本的因素，全方位的信息網絡能將企業(yè)內部會計、財務管理、業(yè)務部門、管理層直接連接在一起，使內部控制管理能夠獲得所需的全部信息，更重要的是使全體人員能夠對自己所處的內部控制管理位置有清晰的認識與把握，從而保障內部控制工作的效率。
(三)對內部控制活動的監(jiān)督評價與后續(xù)改進不到位
內部控制監(jiān)督管理可以對企業(yè)各部門內部控制措施的執(zhí)行情況進行動態(tài)的監(jiān)測，有利于對人員工作效率與效果的考核評價。國有企業(yè)卻在內部控制監(jiān)督上表現的不那么嚴肅，實際工作中監(jiān)督部門不常進行內部控制開展的考核，即使有抽查也體現的比較隨意，因而監(jiān)控作用并不大。再有些國有企業(yè)存在內部控制與監(jiān)督職位兼任的情況，形成自己監(jiān)督自己的現象，顯然不利于內部控制監(jiān)督的執(zhí)行。這些行為實際上加大了企業(yè)內部控制風險發(fā)生的可能，形成潛在的內部控制損失。此外，對內部控制活動缺乏必要的后續(xù)評價與改進管理也是很多國有企業(yè)存在的問題，企業(yè)往往在本期結束后就將內部控制畫上了句號，忽略了對管理效果的評價環(huán)節(jié)，因而未能對內控管理進行及時的查缺補漏，總結經驗教訓，使內控管理水平難以實現不斷的提高與改進。
二、優(yōu)化國有企業(yè)內部控制管理的措施建議
(一)重視內部控制環(huán)境建設，
保障內控管理實施
內部控制環(huán)境建設是國有企業(yè)優(yōu)化內部控制管理的首要環(huán)節(jié)，一是要重視企業(yè)內部控制正確理念的形成，國有企業(yè)一方面要樹立主動內控的思想，把內部控制真正看做企業(yè)經營管理的重要環(huán)節(jié)與必要舉措，從而更加有動力開展內部控制管理。另一方面要科學的把握內部控制的內涵，不僅在制度中更要在頭腦中建立內部控制的網絡管理框架，全方位的認識內部控制與企業(yè)管理各方面的聯系，內控措施內容涉及方方面面，形成統籌管理的內控層次。二是促進內控制度建設優(yōu)化，既要促進內控制度的完善性，也要保證內控制度的合理性與靈活性。要注重內控制度實質，減少理論制度的條條框框，增加具有實質性內容的指導規(guī)定，使制度操作性更強。同時要對內控制度進行適時的更新，根據企業(yè)業(yè)務開展與經營管理的變化實際對內控制度的適宜性進行及時的分析與改進，保障內控制度切實與企業(yè)管理環(huán)境協調。
(二)規(guī)范內部控制執(zhí)行，提高內控執(zhí)行效率
保證內部控制程序與措施的實施，首先要保障其自身的正確性與科學性，企業(yè)要緊密結合內部管理實際及業(yè)務流程來確定內部控制執(zhí)行程序及各項內控措施，可以通過向內控具體執(zhí)行人員征求方案意見的方式多吸收全面的建議，提高內控方案與執(zhí)行環(huán)境的協調能力。其次，保障內部控制策略執(zhí)行人員遵照程序開展工作。人是內部控制實施的主體，企業(yè)要始終做到以人為本，以提高人員執(zhí)行素質為基礎規(guī)范內控執(zhí)行。對于內部控制執(zhí)行負責人員，企業(yè)要進行內控戰(zhàn)略思想溝通，為其指明內控管理的執(zhí)行重點，使其了解該取得的內控效果，執(zhí)行管理人員也要自覺加強對企業(yè)內控策略的掌握，以正確貫徹并把重點控制點履行到位。對于內控具體執(zhí)行人員，企業(yè)要通過素質考察評測其內控執(zhí)行能力高低，有針對性的進行工作培訓，切實提高其內控方法、程序的把握與運用能力，減少歷史經驗對其工作的影響，從而縮小執(zhí)行偏差。再次，加強內部信息傳遞與交流體系建設，為內控執(zhí)行提供必要的條件。企業(yè)要以信息技術平臺為主要手段，建立網絡化的內部組織聯絡體系，各層級之間既有信息向下傳輸的渠道，也有向上反饋的通路，各部門之間可以互通有無使其能對自身內控效率有所比較有所認識，形成一定的競爭意識，更重要的是提高內部控制信息傳送效率。
(三)強化內部控制監(jiān)督管理，做好管理評價與持續(xù)改進
首先，國有企業(yè)要強化監(jiān)督部門結構合理性，禁止監(jiān)督人員兼任企業(yè)其他部門職務，防止監(jiān)督失職影響監(jiān)控真實效率。其次，加強內部監(jiān)督職責履行，要求監(jiān)督部門期初對本期監(jiān)控工作做好規(guī)劃并提交書面材料，對內部控制執(zhí)行情況的定期檢查結果也以書面形式上報，以督促其履行日常監(jiān)控責任。第三，重視內部控制管理評價與后續(xù)改進。企業(yè)要以持續(xù)改進理念指導內控管理，管理期末對內控執(zhí)行效果與效率進行及時的評價，并結合績效考評進行總結，更多的是找出內控管理中的漏洞，對有效的內控措施繼續(xù)堅持，在今后內控實施中填補管理漏洞，不斷促進內控工作的持續(xù)發(fā)展。
