【摘要】在市場經(jīng)濟條件下，隨著高等學校的發(fā)展，高校的融資活動已經(jīng)成為高校建設中不可或缺的一部分，面對融資活動以及會計核算中的不確定性因素與造成損失的可能性，著手分析財務風險的形成原因，針對高校財務風險的特點，提出預警與防范措施，從而對高校的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生積極的促進作用。
【關鍵詞】高校；財務風險；風險預警與防范
由于市場經(jīng)濟中的價格機制、競爭機制等作用，高校在人、財、物的消耗上，不能確定其量，高校身處市場經(jīng)濟中，對于財務風險一方面可通過市場調(diào)查、理論分析來掌握導致財務風險的因素及其程度，另一方面可通過一些技術(shù)方法來預測和抑制財務風險的發(fā)生，建立高校財務風險的預警機制，對財務風險進行防范。
1.高校財務風險
高校作為市場經(jīng)濟條件下特殊的經(jīng)濟主體，隨著其發(fā)展與建設，存在一定的財務風險，高校財務風險其形成的根本原因是現(xiàn)金收付實現(xiàn)制、教育事業(yè)經(jīng)費和教育基建投資分離核算及校企不分的制度缺陷，誘因是高校事業(yè)收入的季節(jié)性與支出剛性的矛盾，應改革基建會計核算制度，實行權(quán)責發(fā)生制；完善項目核算輔助帳，監(jiān)控賬外債務的變動情況，建立財務風險責任制，引進社會力量改革校辦企業(yè)。
我們經(jīng)常提到的“風險”多指對項目“不利”的不確定因素。這些不利的風險存在于任何項目中，并往往會給項目的推進和項目的成功帶來負面影響。風險一旦發(fā)生，它的影響是多方面的，有時不但未能達到項目主體預期目的，反而使其蒙受各種各樣的損失。高校的財務風險，主要來自五個方面：
（1）基建工程欠款可能引起的支付風險：各高校普遍加大了基建投資規(guī)模，辦學條件“瓶頸”迅速轉(zhuǎn)變資金“瓶頸”，基建的投資規(guī)模及工程款的支付在一定程度上影響了投資項目的完成進度。
（2）大額采購活動、維修工程形成的欠款可能引起的支付風險：大額采購是指高校成批量采購教學儀器設備、家具、用具等，這類采購一般合同約定或到驗收合格后付款，并且供貨方亦習慣于按付款進度開具銷貨發(fā)票，因而所簽購貨款一般都沒有進入高校的負債賬簿中，財務部門難以監(jiān)控，一旦大批欠款到期，往往會造成支付困難。
（3）對銀行借款的過分依賴隱藏的財務風險：高校向銀行借款始于上個世紀末，是與高校擴招密切相關的，在當時整個宏觀經(jīng)濟偏冷，“教育產(chǎn)業(yè)化”觀念盛行的背景下，高校成為金融資本追逐的熱門領域。正因為如此，高校已經(jīng)習慣于將銀行借款作為應付支付困難的最主要資金來源。從理論上講，只要國家金融政策不變，高校未來發(fā)展環(huán)境不發(fā)生大的變化，銀校合作是可以實現(xiàn)“雙贏”的。對銀行借款過分依賴的另一個潛在風險是巨大的利息支付壓力。
（4）校辦產(chǎn)業(yè)的連帶風險。
2 .財務風險的形成原因
高校財務風險形成的原因是多方面的，制度缺陷是根本，特殊的資金運動規(guī)律是誘因，管理人員的思想觀念是關鍵。
（1）現(xiàn)金收付實現(xiàn)制是高校財務風險形成的制度性根源。高校會計制度與企業(yè)會計制度主要區(qū)別之一是記賬基礎的不同，企業(yè)實現(xiàn)的是“應計制”，即費用是以“應不應該”由本期分擔來確認，只要是本期收益了的費用，即使本期沒有支付，也要確認為企業(yè)的債務，從而使得企業(yè)的債務明顯化。高校實現(xiàn)的是“現(xiàn)金制”，即費用是以“是否支付”為標準來確認，這樣高校所有賒購的資產(chǎn)或勞務均不作為費用（或支出），所形成的事實負債也不在總賬中反映，是一種典型的“形式重于事實”的原則。
從目前研究高校的財務風險的現(xiàn)狀分析，基本是將研究企業(yè)財務風險的方法和原理照搬到高校財務風險研究領域中來，如用“學校年末對外負債總額占學?？偨?jīng)費收入的比重”，“暫付款占年末流動資金比重”等指標衡量學校財務風險，而沒有考慮高?！百~外事實負債”因素，他們對高校財務風險的反映也是殘缺不全的。
同時，高校的“應收及暫付款”中的暫付款基本上是墊付款未核銷數(shù)，實際上已經(jīng)形成支出，因此，“應收及暫付款”中的實際資產(chǎn)含量與表列數(shù)據(jù)相差甚遠，在通過“資產(chǎn)負債表”衡量高校償債能力時，必然高估學校償債能力，低估償債風險，被低估的這部分財務風險正是高校財務風險的一部分。
（2）教育事業(yè)費和教育基建投資分離核算是又一制度原因。高校與企業(yè)會計制度第二個較大的區(qū)別在于高校作為一個會計主體有兩套核算體系。一套是核算教育主管部門撥款和教育事業(yè)收入，并向教育主管部門報告，稱之為教育事業(yè)費核算體系；另一套核算發(fā)展改革部門撥款和自籌建設資金，并向財政部門和發(fā)展改革部門直接報告，稱之為教育基建投資核算體系。高?；窘ㄔO資金幾乎全部來自銀行借款，國家對高校的基建撥款，支付利息都不夠，這樣一來，基建投資核算體系相當于高校核算銀行借款的一套“帳外帳”，把本來應該顯現(xiàn)的高校財務風險“隱藏”了起來。
兩套帳還形成另外一個政策漏洞，即把本應該記入教育事業(yè)支出的項目維修費用等通過附屬工程的名義記入基建工程成本中，形成潛在的財務風險。
（3）高校事業(yè)收入的季節(jié)性與支出剛性的矛盾，是高校財務風險形成的客觀誘因。眾所周知，高校的經(jīng)費來源主要為教育事業(yè)撥款與教育事業(yè)收入，教育事業(yè)撥款是按月?lián)苋氲?，而教育事業(yè)收入基本上是在每年的9月份新生入學時開始形成，10月份還需要將預算外資金上繳財政專戶，使得高校的教育事業(yè)收入形成季節(jié)性收入。而高校的支出卻是剛性的、均衡的，不存在季節(jié)性，而且受到地域、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟政策的影響，北方地區(qū)與北京、上海等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相比，這種收入的季節(jié)性與支出的剛性矛盾更為突出，財務風險系數(shù)相對也要大一些。
（4）高校后勤社會化改革不徹底，校企不分，是高校承擔校辦企業(yè)連帶財務風險的體制原因。由于后勤社會化改革一直不徹底，在市場經(jīng)濟條件下高校為校辦企業(yè)等承擔連帶責任，從而帶來連帶的財務風險。
3. 財務風險的預警與防范
隨著教育體制改革的不斷深入和高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，面對學校資金需求與供給之間的矛盾顯現(xiàn)出的財務風險，高校應采取一定的預防財務風險的措施，對財務風險進行預警。建立和完善高校財務預警和風險防范機制。
3.1建立財務風險責任制。
（1）通過年末貨幣資金可供周轉(zhuǎn)時間、年末凈流動資產(chǎn)可供周轉(zhuǎn)時間、自有資金占年末貨幣資金的比重、非自有資金占年末貨幣資金的比重、自有資金動用程度等9個指標用來反映學校在一定期間內(nèi)的支付能力、資金構(gòu)成、資金動用程度和隱形財務風險，并在此基礎上構(gòu)建了能夠綜合反映財務狀況的風險預警系統(tǒng)。研究發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)實支付能力方面，年末貨幣資金平均一般可供使用8.7個月，而在潛在支付能力方面，高校的年末凈流動資產(chǎn)只可供使用8.2個月，在“自有資金占年末貨幣資金的比重”和“自有資金凈余額占年末貨幣資金的比重”上，2000年的平均值為41.10%和36.35%，而在“非自有資金占年末貨幣資金的比重”上，各校之間的差距不大；在“自有資金動用程度”方面，2000年的平均值為65%。
（2）科學預測資金需要量，合理確定籌資規(guī)模：財務部門要針對學校的發(fā)展規(guī)劃和預算情況，合理確定籌資規(guī)模，明確資金的用途，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，合理安排資金投入，防止籌資不足影響事業(yè)發(fā)展或籌資過剩導致資金閑置浪費，高校在確定負債規(guī)模時可采用下式計算：
最大負債臨界點=預算收入年增長額-預算支出年增長額-資金成本
當最大臨界點等于零時，意味著高?？捎妙A算收入的增長額補償負債成本，同時不影響正常的業(yè)務支出。高校的負債數(shù)額控制在最大負債臨界點以內(nèi)時，學校財力是可以承受的，財務風險較低；當負債規(guī)模超過最大臨界點時，將產(chǎn)生較大的財務風險，將會影響學校的正常支出。
（3）加強籌資管理，降低財務風險：在籌資運用過程中，財務人員應多運用管理會計的手段，做到事前客觀預測和分析學校的償債能力，確定合理負債規(guī)模，事中靈活控制資金借入和償還，優(yōu)化長短期貸款組合，在減少財務風險和控制成本支出中找到均衡點。在分析高校負債狀況和財務風險時可采用下式計算：
累計對外負債總額占預算總收入的比重=（年末累計對外負債總額/學校年度預算總收入）*100%
這一指標反映學校累計負債比率，負債比率越高風險越大。
年末凈存款余額占學校年總支出的比重=（年末存款凈余額/年支出總額）*100%
年末存款凈余額=年末貨幣資金額+短期投資-借入款
這一指標反映學校凈存款儲備率，比例高，說明學校財務潛力大，償債能力強；比例低，說明學校財力不足，短期支付能力不足，風險較大。
3.2 建立和完善風險防范機制
（1）改革基本建設會計核算制度，實行“權(quán)責發(fā)生制”。
（2）完善項目預算輔助帳，監(jiān)控“賬外債務”的變動情況。
（3）加強內(nèi)部審計監(jiān)督的力度。
（4）建立合同審核制度：經(jīng)費支出所附合同須經(jīng)合同審核單位審核簽字，然后科技處蓋科研合同專用章，資產(chǎn)處蓋購貨合同章，以免因合同的不合規(guī)而引起的不必要的損失。
（5）引進社會力量改革發(fā)展校辦企業(yè)。
（6）做好銀行貸款的可行性研究工作：分三步走，第一步確定高校經(jīng)費到底存在多少缺口，它是經(jīng)費需求額與經(jīng)費撥款和各種渠道籌集的不需要償還的資金之差額；第二步選擇籌資方式；第三步選擇貸款規(guī)模，貸款計劃要留有余地，充分考慮其高校的短期償債能力與長期償債能力。運用穩(wěn)健性原則，對籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本和償還計劃等應事先評估，始終監(jiān)督，事后考核，正確運用籌資理論，分散、轉(zhuǎn)移籌資風險。
目前，高校在改革的浪潮中，也接受著市場經(jīng)濟的洗禮，每一所高校都面臨著“優(yōu)勝劣汰”“適者生存”的考驗，而學校維持和發(fā)展的最基本要素是資金，為此高校應加強資金管理意識，加強高校財務風險的預警與防范，最大地發(fā)揮學校資金的使用效益，使高校資金步入良性循環(huán)，減少風險與損失。
（哈爾濱工業(yè)大學 孫海波 陳茹）
