【摘要】返利經(jīng)濟事項在汽車行業(yè)內(nèi)普遍存在,并且決定著汽車經(jīng)銷企業(yè)各個會計期利潤的數(shù)量;不同汽車生產(chǎn)企業(yè)的商務(wù)政策各不相同,決定了汽車經(jīng)濟企業(yè)收取返利業(yè)務(wù)事項的復(fù)雜性。本文遵循會計核算的基本原則與相關(guān)稅務(wù)政策,對汽車經(jīng)銷企業(yè)收到返利的會計核算作一探討。
近幾年來,我國汽車工業(yè)飛速發(fā)展,汽車經(jīng)銷市場火爆,專門從事經(jīng)銷汽車的商業(yè)企業(yè)(如3S、4S店)在全國各大中城市數(shù)量可觀,并且都取得了較好的經(jīng)濟效益,已逐漸成為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的一支生力軍。然而反觀汽車市場的價位,生產(chǎn)企業(yè)的銷售價與經(jīng)銷企業(yè)的銷售價之間的差價并不大,少部分還可能倒掛,那么,汽車經(jīng)銷企業(yè)為何會取得不錯的經(jīng)濟效益呢?究其原因,每一個汽車品牌代理經(jīng)銷企業(yè),在一個會計年度內(nèi),均能從汽車生產(chǎn)企業(yè)收取幾百萬、幾千萬的返利。
不同汽車生產(chǎn)企業(yè)的商務(wù)政策各不相同,有關(guān)返利的內(nèi)容也不竟一致,但卻大同小異。綜觀其有關(guān)返利的商務(wù)政策,從返利項目看,既有與汽車銷售量、汽車維修額掛鉤的返利,如大客戶補貼、庫存車降價補貼、年度合同完成折讓、促銷折讓、調(diào)價補貼等;還有與管理質(zhì)量掛鉤的返利,如用戶滿意度折讓、業(yè)務(wù)檔案管理折讓、綜合考核返利等;又有與個別事項掛鉤的返利,如硬體建設(shè)折讓、展廳形象折讓、廣告補貼、試乘試駕補貼等。從返利時間看,既有按季度返利,又有按年度返利,還有臨時性返利。從返利方式看,既有貨幣資金返利,又有實物返利。由此可見,汽車經(jīng)銷企業(yè)收取返利業(yè)務(wù)事項的復(fù)雜性。
就汽車生產(chǎn)企業(yè)的商務(wù)政策以及返利的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù),從會計角度來看,筆者認為有以下幾點:
一、返利經(jīng)濟事項在汽車行業(yè)內(nèi)普遍存在,并且決定著汽車經(jīng)銷企業(yè)各個會計期利潤的數(shù)量。
二、汽車經(jīng)銷企業(yè)收取返利,由于原始會計憑證不同,會計處理存在兩種形式,一種是作為企業(yè)的一種收入,另一種是抵減購進成本,對企業(yè)來講,其實質(zhì)也是一種收入。
三、返利經(jīng)濟事項是汽車經(jīng)銷企業(yè)過去經(jīng)濟活動形式的一個綜合結(jié)果,但由于返利形成當期不能夠可靠地計量,不符合收入確認的原則,因此,只能在實際收到返利期確認收入或抵減購進成本。
四、由于返利的不均衡性,且數(shù)額較大,尤其是以抵減購進成本形式收取返利的,在進行會計核算時,如何轉(zhuǎn)銷抵減購進成本金額,應(yīng)與汽車庫存量、銷售量掛鉤,盡可能地遵循配比原則。
五、關(guān)于汽車經(jīng)銷企業(yè)收取返利的事項,稅務(wù)方面已有明確的政策。國稅發(fā)[2004]136號文《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定如下:
(一)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅
1.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返利收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。
(二)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入一律不得開具增值稅專用發(fā)票
(三)應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為
當前應(yīng)沖減進項稅金=(當前取得的返還資金/1+所購貨物適用增值稅率)×所購貨物適用增值稅率
六、現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》以及其他會計政策,尚未對收取返利這一經(jīng)濟事項的會計處理進行規(guī)范;而在實務(wù)中會計人員憑各自的職業(yè)判斷進行會計處理,有的處理不正確,有的借此調(diào)節(jié)利潤,導(dǎo)致企業(yè)對外披露的會計信息失真。
依據(jù)以上分析,遵循會計核算的基本原則與相關(guān)稅務(wù)政策,建議汽車經(jīng)銷企業(yè)對收取汽車生產(chǎn)企業(yè)的返利進行如下會計核算:
(一)科目設(shè)置
汽車經(jīng)銷企業(yè)設(shè)置使用“庫存商品——折扣”科目,用于核算收取和轉(zhuǎn)銷的與汽車銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入。
(二)收取各種返利的會計處理
1.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返利,如廣告促銷費、形象反利、硬件設(shè)施返利等,附給汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的普通發(fā)票,并按5%計算繳納營業(yè)稅,作會計處理如下:
借:銀行存款
(或預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè))
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——營業(yè)稅
2.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣,所收取的折扣,汽車生產(chǎn)企業(yè)在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負數(shù)列示,作會計處理如下:
借:庫存商品——汽車(發(fā)票列示的正數(shù))
庫存商品——折扣(發(fā)票列示的負數(shù))
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)
(發(fā)票列示的增值稅合計數(shù))
貸:預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)
(借方科目正負相抵數(shù))
3.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣,所收取的折扣汽車生產(chǎn)企業(yè)未在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負數(shù)列示,而在銷貨清單中以負數(shù)列示,作會計處理如下:
借:庫存商品——汽車(銷貨清單列示的正數(shù))
庫存商品——折扣(銷貨清單列示的負數(shù))
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)(發(fā)票列示的增值稅合計數(shù))
貸:預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)(借方科目正負相抵數(shù))
4.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣,所收取的折扣由汽車生產(chǎn)企業(yè)單獨開具負數(shù)增值稅專用發(fā)票,作會計處理如下:
借:庫存商品——折扣(負數(shù))
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)(負數(shù))
貸:預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)(負數(shù))
5.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售量、銷售額掛鉤的各種返利,附給汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的普通發(fā)票,作會計處理如下:
借:庫存商品——折扣(負數(shù))
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)(負數(shù))
貸:預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)(負數(shù))
(稅金的計算采用國稅發(fā)[2004]136號文中的公式)
(三)每月轉(zhuǎn)銷“庫存商品——折扣”的核算
1.當月應(yīng)轉(zhuǎn)銷“庫存商品——折扣”金額的計算
當月應(yīng)轉(zhuǎn)銷折扣金額=[(月初庫存折扣+當月增加折扣)/(月初庫存量+當月購進量)]×當月銷售量
2.會計處理
借:主營業(yè)務(wù)成本 (負數(shù))
貸:庫存商品——折扣(負數(shù))
摘自：《會計之友》2006年29期 作者：郭清香
