回顧2009年的會計界，結(jié)合自身研究領(lǐng)域，認(rèn)為以下事件和調(diào)整變化值得關(guān)注。 其一，在前期征求意見的基礎(chǔ)上，財政部正式發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號。其二，國際會計準(zhǔn)則理事會(下稱IASB)正式宣布批準(zhǔn)對《國際會計準(zhǔn)則第24號――關(guān)聯(lián)方披露》(下稱IAS24)進行修訂。其三，為響應(yīng)二十國集團(G20)關(guān)于建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的倡議，財政部發(fā)布公告，就“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖”(下稱“趨同路線圖”)征求意見。
通過這些事件，我們得到怎樣的啟示?
企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號發(fā)布的背景與全球金融危機緊密相聯(lián)。金融危機影響擴展之時，IASB于2008年5月發(fā)布《對子公司、共同控制或聯(lián)營投資的成本》，修改了《國際會計準(zhǔn)則第27號――合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》，刪除了成本法，同時修改《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號――首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，簡化了首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時對長期股權(quán)投資的會計處理，提出了“其他綜合收益”的列報要求。這些方面在我國會計準(zhǔn)則中均得到及時體現(xiàn)，說明我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則具有了很強的聯(lián)動性。
IAS24的修訂參照了我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在此之前，關(guān)聯(lián)方信息披露的成本及風(fēng)險一直困擾著我國企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是企業(yè)經(jīng)營中的一種常見關(guān)系，IAS24將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方(關(guān)聯(lián)企業(yè))，要求詳細(xì)披露與其發(fā)生的交易。如果按照IAS24的要求，國有企業(yè)在我國銀行發(fā)生存貸款業(yè)務(wù)等行為均屬于應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易。披露的信息量和范圍大幅度增加，實際則難以操作，給企業(yè)帶來沉重負(fù)擔(dān)，也使對投資者決策有用的關(guān)聯(lián)方信息被淹沒在大量冗余信息中。更重要的是，這種披露要求可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密甚至涉及國家經(jīng)濟信息安全。
而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，從而大大限定了國家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，降低了企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險。該準(zhǔn)則的修訂參照了我國這一規(guī)定，體現(xiàn)了我國會計業(yè)界根據(jù)本國國情，參與國際規(guī)則的制定，開始對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定施加影響。
我國的“趨同路線圖”，被國際社會看作是中國對C20峰會和FSB有關(guān)倡議的積極回應(yīng)，國內(nèi)會計同行將其看作為總結(jié)我國會計準(zhǔn)則制定、趨同和實施經(jīng)驗的基礎(chǔ)上進一步深化會計改革的戰(zhàn)略部署，意味著我國會計準(zhǔn)則全面取代會計制度的時代即將到來。
上述事件和變化，為我們的理論研究提出了值得深入的新課題，諸如“其他綜合收益”的披露，是否有助于改善資本市場決策者的決策?我國會計準(zhǔn)則中還有哪些方面值得國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制訂時借鑒和參考?2012年起在所有大中型企業(yè)中實施“新”的企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)、企業(yè)管理層、監(jiān)管機構(gòu)等相關(guān)方面需要做哪些準(zhǔn)備工作?
在2009年我國會計理論界的研究問題中，下面一些問題值得關(guān)注并需要進一步深化研究：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施效果的評價，例如公允價值計量、非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不許轉(zhuǎn)回、母公司對子公司長期股權(quán)投資采用成本法、非同一控制下企業(yè)合并原則上采用購買法等新規(guī)定的實施效果；財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的實施效果評價；由國有及國有控股上市公司高管限薪引出的國有企業(yè)業(yè)績的科學(xué)評價和有效激勵問題研究；在金融危機背景下，國有與民營不同類型的企業(yè)融資約束差異，以及由此引出的“信貸歧視”等問題的研究。
以上陸陸續(xù)續(xù)談到我國會計改革與發(fā)展歷程中的片段或截面。在當(dāng)前和未來一段時期，還有財務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、會計管理機構(gòu)、財務(wù)信息提供者和注冊會計師的相互牽制和配合問題、會計確認(rèn)和計量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?
從這些方面，可以歸納出哪些共同點呢?
改革開放30年，會計理論研究既表現(xiàn)出歷史的承繼，也表現(xiàn)出階段性的發(fā)展和變化。我國目前的會計理論研究的承繼和延續(xù)主要體現(xiàn)在始終關(guān)注我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展，始終關(guān)注我國企業(yè)會計實踐的發(fā)展。而與以往的區(qū)別或變化主要表現(xiàn)在，除了研究“如何優(yōu)化會計準(zhǔn)則和提高企業(yè)會計管理工作質(zhì)量”等政府部門和企業(yè)直接關(guān)心的實際問題之外，更多地研究“如何科學(xué)、系統(tǒng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦u價會計信息質(zhì)量，以及會計信息在資本市場資源配置和公司治理中的作用”等基礎(chǔ)理論問題。從研究方法上看，也在發(fā)生相應(yīng)的變化，即更多的會計理論研究采取了實證研究的方法，注重用資本市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)檢驗理論假說，避免缺乏事實依據(jù)的長鏈?zhǔn)酵评硭赡馨倪壿嬪e誤。
在未來一段時間，對于推動中國會計改革與發(fā)展，理論研究者除了需要繼續(xù)關(guān)注上述重點問題之外，還需要特別關(guān)注未來我國經(jīng)濟生活中可能出現(xiàn)的新的發(fā)展和變化，為政府相關(guān)部門和企業(yè)提出有針對性的政策建議。當(dāng)然，理論研究更基本的任務(wù)應(yīng)該是關(guān)注會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，關(guān)注企業(yè)會計行為和會計信息質(zhì)量，關(guān)注會計信息發(fā)揮作用過程中所取得的進步與存在的問題。從而為政府相關(guān)部門和企業(yè)反思會計準(zhǔn)則和會計實踐，進一步調(diào)整和改革會計準(zhǔn)則，提高會計信息質(zhì)量，以及更好地發(fā)揮會計信息在資本市場資源配置和公司治理中的作用，提供理論指導(dǎo)。
總之，與我國經(jīng)濟發(fā)展相應(yīng)，我國會計界正處于一個劇烈變動、不斷發(fā)生變革的時期，對于會計理論：[作者而言正是一個挑戰(zhàn)與機遇并存時期，一個不可多得的充滿了創(chuàng)造機會的時期.
