摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量對于企業(yè)內(nèi)部審計工作來說是相當(dāng)重要的，對于企業(yè)的發(fā)展更是起到監(jiān)督和促進(jìn)的作用。但目前我國企業(yè)內(nèi)部審計還存在著很多問題，如何解決這些問題，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，是社會關(guān)注的焦點(diǎn)，也是本文討論的主要內(nèi)容?！?br />
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；獨(dú)立性；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?
一、內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵
內(nèi)部審計質(zhì)量是指企業(yè)內(nèi)部審計工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則和達(dá)到內(nèi)部審計工作規(guī)范要求的程度。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞不僅能夠影響企業(yè)工作的權(quán)威性，而且影響有關(guān)方針、政策、法規(guī)的正確貫徹、執(zhí)行。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量如同企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量一樣，其優(yōu)劣足以影響企業(yè)內(nèi)部審計工作的成敗，必須加強(qiáng)管理。
一般來說，內(nèi)部審計質(zhì)量主要有以下特點(diǎn)：
1、全面性。內(nèi)部審計質(zhì)量是整個內(nèi)部審計活動中各個部門、各個環(huán)節(jié)和各位內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量的綜合反映。
2、相關(guān)性。內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計工作的內(nèi)、外環(huán)境密切相關(guān)。內(nèi)部審計主體、內(nèi)部審計客體、內(nèi)部審計工作的環(huán)境和條件、內(nèi)部審計計劃、方法和程序的選擇等相互制約，共同影響著內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
3、統(tǒng)一性。內(nèi)部審計質(zhì)量包括質(zhì)和量兩個方面，量是質(zhì)的客觀載體，質(zhì)是量的內(nèi)在要求，因此內(nèi)部審計質(zhì)量管理就是使內(nèi)部審計工作的質(zhì)與量統(tǒng)一起來，只有在保證質(zhì)量的前提下，數(shù)量和進(jìn)度才有意義。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題
（一）內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是審計質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)主要表現(xiàn)為：
1、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公， 導(dǎo)致了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證各項業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性。以我國商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處在雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，行政上受同級行行長的領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受上級行內(nèi)部審計部門指導(dǎo)，設(shè)置上往往是銀行內(nèi)部一個非業(yè)務(wù)類管理部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。
2、領(lǐng)導(dǎo)不重視，審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠(yuǎn)達(dá)不到審計工作的要求；業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流得不到保障，人員素質(zhì)難以提高；信息獲取渠道有限，時間滯后等，使審計人員主觀上獨(dú)立進(jìn)行客觀、公正的審計評價存在難度。
（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確
內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面制度健全與否及執(zhí)行情況會直接決定內(nèi)部審計風(fēng)險的大小。如果缺乏配套內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面制度或者執(zhí)行不當(dāng)，就會直接導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險增大。
長期以來，我國企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏明確的理論指導(dǎo)，都是在工作中的不斷嘗試和積累，存在審計操作流程不科學(xué)、審計質(zhì)量無法客觀公正評價的情況。比如內(nèi)部審計計劃性不強(qiáng)，無法評價到底如何計劃才是符合內(nèi)部審計質(zhì)量的要求。同一審計項目多個審計小組之間的工作質(zhì)量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學(xué)的依據(jù)。對問題如何準(zhǔn)確定性，報告如何措辭，原因分析和管理建議的質(zhì)量如何都沒有一個標(biāo)準(zhǔn)來衡量。
盡管我國從內(nèi)部審計發(fā)展至今頒布了一系列的關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制和評估的辦法和規(guī)范，比如《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》等，相對于之前還是存在明顯的改善，但還是可以明顯感覺到企業(yè)內(nèi)部的審計體系還是未能跟上業(yè)務(wù)的發(fā)展，處于比較滯后的發(fā)展水平。這給我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制造成了很大的困擾。
（三）內(nèi)部審計方法落后
內(nèi)部審計方法落后主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變, 內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法和制度基礎(chǔ)審計方法為主，不能有效規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險以外的其他風(fēng)險。大量著名的財務(wù)舞弊案例表明，舞弊的發(fā)生并非由于公司的內(nèi)部控制不健全，而是由于管理層藐視或逾越致使內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這就必須要求內(nèi)審人員沿襲國際觀點(diǎn)，以風(fēng)險為導(dǎo)向綜合審計。
2、風(fēng)險觀念比較淡漠, 較少考慮審計風(fēng)險控制因素, 更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運(yùn)用。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是基于管理層舞弊盛行的客觀情況，拋開單據(jù)、賬本、報表的束縛，以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種因素，根據(jù)所得出的量化風(fēng)險水平指標(biāo)確定審計的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性審查。以查找管理舞弊（編制、發(fā)布欺詐性財務(wù)報告）為核心，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絽^(qū)別于賬相基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的主要特征。
3、抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗, 統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺。同時審計工具和審計系統(tǒng)未能電子化、信息化。
4、缺乏內(nèi)部審計與企業(yè)之間、內(nèi)審人員之間和內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)經(jīng)驗交流，缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉。首先，內(nèi)部審計與企業(yè)之間并非簡單監(jiān)督關(guān)系，應(yīng)樹立為企業(yè)管理服務(wù)理念，通過交流，使審計工作得到領(lǐng)導(dǎo)和決策層的理解和支持，從而保證內(nèi)部審計工作有序開展，并有效降低審計風(fēng)險。再則，內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間以及內(nèi)審人員之間應(yīng)建立審計結(jié)果溝通制度，溝通應(yīng)當(dāng)貫穿于審計工作的始終。內(nèi)審人員和部門應(yīng)積極有效地與被審計對象進(jìn)行溝通，取得理解，以保證審計結(jié)果的客觀公正，及時發(fā)現(xiàn)審計缺陷，進(jìn)一步降低審計風(fēng)險。
（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效性欠缺
有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。但現(xiàn)實(shí)中普遍存在以下問題:
1、 質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱,即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。
2、未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制, 或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。
3、 內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行, 表現(xiàn)為: 缺乏質(zhì)量考核;考核內(nèi)容不全面, 偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)審過程的控制; 考核主觀性太強(qiáng); 考核不與獎懲相結(jié)合等。
4、內(nèi)審責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度; 有的責(zé)任追究形式化, 沒有切實(shí)得到落實(shí); 有的責(zé)任主體不明確, 責(zé)任劃分不清楚,使責(zé)任追究無法實(shí)施。
（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高
控制內(nèi)部審計質(zhì)量，人是關(guān)鍵。現(xiàn)代金融需要現(xiàn)代人才，現(xiàn)代人才需要加強(qiáng)現(xiàn)代金融知識的培訓(xùn)。審計人員素質(zhì)和能力的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。在審計人員中懂舊式財務(wù)審計即舊時“查賬”理念下賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的多，掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒Ｊ健F(xiàn)代管理知識、科技知識，并具有一定水平綜合分析能力的掌握經(jīng)濟(jì)、金融、會計等綜合技能的復(fù)合型人才較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差，以上種種因素都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增大。
三、對策建議
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，對于內(nèi)部審計而言，只有保證審計的質(zhì)量，才能為管理層提供有用的預(yù)警信息，為操作層提供有效的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中存在的問題，有效地防范審計控制風(fēng)險，提高和鞏固內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
（一）提高內(nèi)部審計獨(dú)立性
為適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，企業(yè)應(yīng)實(shí)行“垂直管理、平行作業(yè)”的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)制。所謂“垂直管理”，就是建立從企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層到內(nèi)部審計處領(lǐng)導(dǎo)再到內(nèi)部審計人員的一條縱向垂直的“負(fù)責(zé)報告線”，使其成為相對獨(dú)立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織機(jī)制。垂直管理的目的是要建立起比較完備的、獨(dú)立的和權(quán)威的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體制。“平行作業(yè)”機(jī)制就是內(nèi)部審計人員與企業(yè)業(yè)務(wù)人員共同開展業(yè)務(wù)，構(gòu)建一條橫向的“報告線”。其本質(zhì)可用六個字概括：制衡、合作、效率。核心是制衡，在制衡基礎(chǔ)上提倡團(tuán)隊合作，從而達(dá)到項目的高效運(yùn)行。
（二）明確內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
我國應(yīng)加快制定符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。通過內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計部門在企業(yè)的地位和權(quán)威。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由內(nèi)部審計協(xié)會和企業(yè)代表組織共同來制定。審計條例應(yīng)由各企業(yè)根據(jù)各自的實(shí)際情況予以制定和修改，并保證實(shí)施。在內(nèi)部審計條例中，應(yīng)給予內(nèi)部審計部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進(jìn)行接觸和交流，檢查企業(yè)的任何一項活動或一個實(shí)體，接觸企業(yè)的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會議記錄。
（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計方法
近年來，我國越來越多的企業(yè)進(jìn)入電子化時代，通過改變原來傳統(tǒng)的手工操作方法，在審計工作中引入高校的信息出來和傳遞手段，以風(fēng)險分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，審計質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，利用網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)，把心得審計方法與信息技術(shù)相結(jié)合，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的工作方式，提高內(nèi)部審計的工作效率。所以，各個企業(yè)應(yīng)加快企業(yè)北部審計資源網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，利用此數(shù)據(jù)庫進(jìn)行內(nèi)部審計項目的審計和管理評估，將現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計有效的結(jié)合。
（四）提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效性
要想提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性，必須從內(nèi)部審計的各個流程進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。在選擇審計項目時，應(yīng)堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向的原則，然后制定內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計方案時。在審計項目進(jìn)行的時候，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、分級復(fù)核制度，嚴(yán)格對審計工作底稿的編織進(jìn)行控制。在后續(xù)審計中，應(yīng)注重提高內(nèi)部審計的報告質(zhì)量，強(qiáng)化后續(xù)審計，加大整改和處罰力度。
（五）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕?，必須建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，主動控制和防范內(nèi)審風(fēng)險。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對內(nèi)審人員培訓(xùn)力度，一是認(rèn)真做好內(nèi)審干部思想政治工作，深入開展法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審干部做好內(nèi)審工作的責(zé)任感和使命感，提高做好內(nèi)審工作的自覺性；二是努力提高和培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，不斷更新知識，培養(yǎng)懂政策法規(guī)，會運(yùn)用；懂語文，會寫作；懂會計，會查賬；懂統(tǒng)計，會分析；懂電腦，會操作的內(nèi)審干部隊伍。其中要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬閷?dǎo)向，著重培養(yǎng)內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險，制訂風(fēng)險防范措施，提高內(nèi)審人員規(guī)避和防范風(fēng)險的能力。
