摘 要：隨著建筑投資市場(chǎng)體制變革的不斷深入，加上國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的有利傾斜及指導(dǎo)，目前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的造價(jià)管理機(jī)制也在逐步向完善態(tài)勢(shì)發(fā)展。這對(duì)我國(guó)造價(jià)審計(jì)工作人員而言，既是重大的發(fā)展機(jī)遇，又是一項(xiàng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在此形勢(shì)下如何確保造價(jià)審計(jì)工作的整體質(zhì)量，規(guī)避造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是廣大審計(jì)人員的重點(diǎn)任務(wù)?；诖?，文章結(jié)合目前造價(jià)審計(jì)存在的主要問(wèn)題，提出了相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，期望造價(jià)審計(jì)工作執(zhí)行時(shí)能夠保質(zhì)保量并達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一重要目的。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 規(guī)避
工程造價(jià)審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施必要的審計(jì)與監(jiān)督，從而保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性，是對(duì)工程造價(jià)的科學(xué)管理與控制。同時(shí)，工程造價(jià)審計(jì)也是確保建筑企業(yè)適應(yīng)投資市場(chǎng)發(fā)展要求的必要前提，能夠指導(dǎo)建筑投資市場(chǎng)下的施工建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序、促進(jìn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)而言所具備的導(dǎo)向作用與實(shí)用價(jià)值很大。
一、構(gòu)成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
目前我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大, 主要受以下因素的影響: ①審計(jì)環(huán)境, 審計(jì)環(huán)境的影響主要來(lái)自三個(gè)方面: 法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和工程造價(jià)審計(jì)職業(yè)界自身; ②審計(jì)技術(shù); ③審計(jì)內(nèi)容; ④相關(guān)審計(jì)人員自身素質(zhì)。以下主要從審計(jì)人員自身素質(zhì)和被審內(nèi)容兩方面論述。
11審計(jì)單位內(nèi)部管理體制不健全, 沒(méi)建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。審計(jì)人員在審計(jì)之前沒(méi)有做好前期準(zhǔn)備, 包括一些必要的調(diào)查、查證工作; 沒(méi)有及時(shí)做好審計(jì)記錄; 沒(méi)有執(zhí)行三級(jí)審核制度; 沒(méi)有將審計(jì)資料及時(shí)收集、整理、歸檔等, 都是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的潛在因素。內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計(jì)口徑是否一致，審計(jì)程序是否統(tǒng)一，審計(jì)方法是否適當(dāng)，審計(jì)制度是否健全等。如果審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)判斷能力有限，加之受領(lǐng)導(dǎo)本位意識(shí)下的執(zhí)行決策干擾，也會(huì)促成其他違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，直接造成工程審計(jì)發(fā)生嚴(yán)重偏離。
21審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)缺乏, 不具備工程審計(jì)的業(yè)務(wù)技能。從執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)上講, 如果從業(yè)人員有相當(dāng)工作年限, 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富, 知識(shí)結(jié)構(gòu)全面、廣泛, 就可以在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德, 徇私枉法, 置法規(guī)、紀(jì)律制度于不顧, 搞“人情審計(jì)”。如前不久, 媒體曝光的河北省某縣審計(jì)局在進(jìn)行電力系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中, 接受被審單位多次吃喝招待, 其中有一人居然醉死在酒店門(mén)前, 在當(dāng)?shù)啬酥寥珖?guó)引起很大的不良反響。但審計(jì)人員對(duì)所有相關(guān)知識(shí)不可能全面掌握, 而且還受執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)修養(yǎng)的局限性影響。對(duì)審計(jì)工作不可能都考慮得面面俱到, 有的還因?yàn)閷徲?jì)人員的工作責(zé)任心不夠, 也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和建議
首先應(yīng)該建立健全關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)的法律法規(guī)。當(dāng)前,關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)方面的相關(guān)法規(guī)已落后于審計(jì)工作的實(shí)踐。所以,建立健全工程造價(jià)審計(jì)法律制度,尤其是工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果在合同法中的法律地位,顯得尤為重要。在國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的法律制度之前,各地政府可通過(guò)當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的形式在這方面做出明確制度,以解燃眉之急。將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的,開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)工作,要注意測(cè)試內(nèi)控制度和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)作業(yè)流程、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)結(jié)果與處理處罰等各個(gè)方面監(jiān)控管理工作。審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí),應(yīng)始終繃緊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這根弦,時(shí)刻記住防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。打造復(fù)合型專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)審計(jì)隊(duì)伍。從項(xiàng)目的選定以至審計(jì)的終結(jié),每個(gè)環(huán)節(jié)都要做到依法辦事,尤其是在實(shí)施審計(jì)檢查和提出處理定性期間。這個(gè)細(xì)節(jié)抓好了就能解除很多風(fēng)險(xiǎn),真正體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正的審計(jì)宗旨和執(zhí)法水平。
1.運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn),審計(jì)規(guī)范是提高審計(jì)質(zhì)量, 促使行業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的首要保證, 所以，先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法是保證工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的必要條件。
(1) 運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式
以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn), 以保證審計(jì)質(zhì)量為前提, 統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析檢查等方法, 綜合各種審計(jì)證據(jù)以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 實(shí)施動(dòng)態(tài)的控制工程造價(jià)的方法。
實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后, 工程造價(jià)審計(jì)不再單純是事后的結(jié)算審計(jì), 而應(yīng)該采用事前、事中、事后、全過(guò)程、全方位的動(dòng)態(tài)審計(jì)方法, 這樣才能確保工程審計(jì)質(zhì)量。
(3) 根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)的特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn), 要求在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)注意多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用和結(jié)合, 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序, 恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和估計(jì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn), 將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至最低, 以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
2.完善工程造價(jià)審計(jì)的外部環(huán)境
(1) 完善法律、法規(guī)建設(shè), 增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性, 使工程造價(jià)審計(jì)有法可依。進(jìn)行綜合治理, 凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 規(guī)范市場(chǎng)主體行為, 減少不確定性因素, 使審計(jì)單位掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息, 減少被誤導(dǎo)的可能性, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 增進(jìn)與領(lǐng)導(dǎo)以及被審計(jì)單位的溝通, 獲取對(duì)方對(duì)審計(jì)工作的理解和支持, 是有效開(kāi)展工程審計(jì)的關(guān)鍵。由于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、管理體制、人員素質(zhì)等都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn), 因此工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中和被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通, 協(xié)助被審計(jì)單位建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度, 如大宗大件物資采購(gòu)制度、工程變更及簽證權(quán)限制度等, 規(guī)范施工管理人員的行為, 從源頭
抓起, 可以有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制
(1) 建立完善的審計(jì)制度是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量最根本的保證。審計(jì)工作必須要注重規(guī)范化、制度化建設(shè), 要滿足新形勢(shì)的需要, 不斷改革、完善現(xiàn)有審計(jì)規(guī)章制度, 同時(shí)要注意創(chuàng)立新的制度, 如建立審計(jì)情況全面匯報(bào)制、主復(fù)審制度、送審資料承諾制、對(duì)審計(jì)問(wèn)題處理的集體審定制、審計(jì)質(zhì)量的檢查制、工程合同審簽制度、考核制等。
(2) 嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的制度。基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié)) 算審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié)) 算技術(shù), 必須了解每種工程的施工方法、施工特點(diǎn)、核算方法, 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)較為困難, 要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù), 必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立完善審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制度和過(guò)錯(cuò)追究制度, 充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性, 推動(dòng)審計(jì)工作制度化、法制化、規(guī)范化進(jìn)程。
三、結(jié)語(yǔ)
總之, 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的, 只要工程造價(jià)審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和堅(jiān)實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)技能, 愛(ài)崗敬業(yè)、公正、公平、不循私情, 熟練掌握工程量清單計(jì)價(jià)法和相關(guān)的技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn), 依法審計(jì), 就一定能夠辨別、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 從而推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
