摘 要：稅務籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，通過事先安排自己的經(jīng)營，投資，籌資活動，在減輕企業(yè)稅務的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文以稅務籌劃的基本理論為依據(jù)，探討鐵路企業(yè)在開展稅務籌劃時應遵循的基本原則，分析鐵路企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，并對其稅務籌劃提出幾點建議?！?
關鍵詞：鐵路企業(yè) 增值稅 稅務籌劃 風險防范
一、 鐵路企業(yè)在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則
鐵路企業(yè)在開展稅務籌劃時，要根據(jù)企業(yè)實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：
（一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規(guī)、政策的規(guī)定進行籌劃。這些法律、法規(guī)、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業(yè)管理方面的法律、法規(guī)和政策。最常見的是利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業(yè)在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規(guī)為前提。
（二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規(guī)、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規(guī)和政策，更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟發(fā)展中的調(diào)控作用。稅務籌劃經(jīng)常在稅務法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業(yè)在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業(yè)造成的損失。
（三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業(yè)在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。
（四）與時俱進進行籌劃。企業(yè)隨著稅收法律、法規(guī)及政策的變動，相應調(diào)整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規(guī)及政策變動了，企業(yè)仍然按照原來的規(guī)定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。
二、鐵路企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀及問題
目前我國國有鐵路企業(yè)的納稅現(xiàn)狀是：主營業(yè)務收入部分的營業(yè)稅由鐵道部集中繳納，企業(yè)所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現(xiàn)狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業(yè)的地位。其他業(yè)務的增值稅、營業(yè)稅及多經(jīng)企業(yè)和集體企業(yè)的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業(yè)在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：
（一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區(qū)
在鐵路企業(yè)，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內(nèi)涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數(shù)地其他業(yè)務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業(yè)真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優(yōu)化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。
（二）鐵路企業(yè)稅務意識淡薄，重視不夠
鐵路運輸主業(yè)涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經(jīng)營性質(zhì)的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業(yè)管理者和相關工作人員來讜，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業(yè)務比較少。再則，中國傳統(tǒng)鐵路體制最主要的特征政企不分，國有鐵路企業(yè)在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產(chǎn)，經(jīng)營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
?。ㄈΧ悇栈I劃的風險重視不夠
企業(yè)在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規(guī)認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業(yè)造成各種損失。如鐵路運輸企業(yè)在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業(yè)考慮到與當?shù)囟悇站株P系較好，與地方稅務局協(xié)商，按營業(yè)稅率6%繳納營業(yè)稅，短期內(nèi)企業(yè)的確因稅率的差異減少了資金的流出。
（四）缺乏稅務籌劃的專業(yè)人才
稅務籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規(guī)劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規(guī)，同時對生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現(xiàn)階段我國國有鐵路企業(yè)仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產(chǎn)監(jiān)管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務代理人員，又缺乏對鐵路業(yè)務的了解，很難達到理想中的期望值。
三、對鐵路企業(yè)稅務籌劃的建議
針對目前鐵路企業(yè)稅務管理、稅務籌劃的現(xiàn)狀，應在以下幾方面進行改進。
（一）加強稅務籌劃管理人才的培養(yǎng)和錄用
（二）加強各級領導及相關業(yè)務人員稅法知識的培訓
?。ㄈ┚唧w經(jīng)營過程中的稅務籌劃方法
?。ㄋ模ζ髽I(yè)收入、成本、費用的確認和計量的籌劃
?。ㄎ澹┏浞掷脙?yōu)惠政策的籌劃
其內(nèi)容實質(zhì)，并將其準確、靈活的運用到實際生產(chǎn)經(jīng)營管理中，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業(yè)機構的合作，提高技術含量，通過經(jīng)濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當?shù)亩悇绽妗?br />
