摘 要：所得稅會計是以財務(wù)會計理論為基礎(chǔ),以會計收益和應(yīng)稅所得之間的差異為核算對象,以提供與決策有用的信息為目標(biāo)的會計方法和程序。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法, 要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。反映內(nèi)容更全面,方法更科學(xué)。
關(guān)鍵詞：所得稅會計 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 會計處理
所得稅會計是以財務(wù)會計理論為基礎(chǔ),以會計收益和應(yīng)稅所得之間的差異為核算對象,以提供與決策有用的信息為目標(biāo)的會計程序和方法。我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》（以下稱新會計準(zhǔn)則）選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,反映內(nèi)容更全面,方法更科學(xué)。筆者就所得稅的會計處理程序和方法進(jìn)行以下的探討。
一、計稅基礎(chǔ)
新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算，這種方法的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會計準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計價，簡稱會計計價基礎(chǔ)和稅法計價基礎(chǔ)。會計計價基礎(chǔ)即賬面價值，是在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計價基礎(chǔ)即計稅基礎(chǔ)，是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價值，也是申報所得稅時該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅金額。
(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。顯然，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是稅法允許未來抵稅的資產(chǎn)價值，即未來不需要納稅的資產(chǎn)價值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價值。
具體確認(rèn)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：
(二)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負(fù)債價值，也就是未來需要納稅的負(fù)債價值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。
二、暫時性差異
暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。在上述資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與分析基礎(chǔ)上，可引申出暫時性差異。
其計算公式為：暫時性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值一資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
暫時性差異具有以下特點(diǎn)：暫時性差異的計算值是一個累計值。由于資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值是累計的，暫時性差異也是一個累計值。暫時性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額，隨時間推移會逐漸消除，即暫時性差異可以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回數(shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。
暫時性差異按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。
?。ㄒ唬┛傻挚蹠簳r性差異的確認(rèn)
可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。這里的可抵扣是指未來可抵扣。可抵扣暫時性差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間減少應(yīng)納稅所得額。
（二）應(yīng)納稅暫時性差異的確認(rèn)
應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致
產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅是指未來應(yīng)納稅。應(yīng)納稅暫時性差異將導(dǎo)致使用或
處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間增加應(yīng)納稅所得額。
三、所得稅的會計處理
?。ㄒ唬┥婕暗膸讉€科目（賬戶）及其關(guān)系
所得稅會計處理所涉及的幾個主要科目（賬戶）如下：
1、所得稅費(fèi)用
2、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）
3、遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異×稅率，然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的數(shù)額）
4、遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時性差異×稅率，然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的數(shù)額）
它們之間的數(shù)量關(guān)系用公式表示為：
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
?。疆?dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）+遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）
?。ǘ┧枚惖臅嬏幚沓绦蚝头椒?br />
所得稅會計的目的之一是要確定當(dāng)期應(yīng)交的所得稅以及利潤表中的所得稅費(fèi)用。
1、所得稅的會計處理一般程序?yàn)椋?br />
?。?）計算資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值；
（2）計算資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；
?。?）比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)來確定可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異；
?。?）計算可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異；
其中：可抵扣暫時性差異×稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額
應(yīng)納稅暫時性差異×稅率＝遞延所得稅負(fù)債期末貸方余額
（5）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的期初、期末余額計算出本期的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）數(shù)額。
?。?）根據(jù)應(yīng)納稅所得額，計算確定當(dāng)期應(yīng)交的所得稅以及所得稅費(fèi)用。
要比較資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，計算暫時性差異；其次，按所得稅會計準(zhǔn)則計量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的具體金額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅核算程序復(fù)雜，而且增加了會計人員的工作量。但是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將本期暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原來已經(jīng)確認(rèn)的暫時性差異對本期所得稅影響額，將暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)在財務(wù)報告中予以反映，向財務(wù)報告使用者提供了有用的經(jīng)濟(jì)信息。
