摘要：會計分期假設(shè)是會計理論中四個基本假設(shè)之一。世界各國對會計分期的具體實施規(guī)定也各有不同。我國會計分期采用公歷制，但在實踐中存在一定的問題。本文對公歷制會計分期的局限性進行了分析，并給出解決問題的具體構(gòu)想。
關(guān)鍵詞：會計假設(shè) 會計分期 公歷制 非公歷制
一、我國會計準(zhǔn)則對會計分期的表述
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間又稱會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計分期一般分為年度、半年度、季度和月度。我國在實務(wù)中，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定，即公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。
二、公歷制會計分期的局限性
（一）會計分期的局限性
1.會計分期合理性與必要性遭到質(zhì)疑。會計分期與會計主體、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量一起被定位為會計核算的基本假設(shè)（或基本前提），在會計理論上具有極為重要的意義。不過近年來，隨著會計理論與實務(wù)的發(fā)展和經(jīng)營業(yè)務(wù)事項的不斷創(chuàng)新，會計分期基本前提受到多方面沖擊，會計分期存在的合理性與必要性遭到質(zhì)疑，并形成一些觀點。有一種觀點認(rèn)為會計分期沒有必要。信息經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下會計信息可實時生成，用戶可根據(jù)需要通過網(wǎng)絡(luò)隨時獲取會計報告，不必等到會計期間結(jié)束后才能獲得信息。因此會計分期基本前提沒有必要繼續(xù)存在，應(yīng)予取消。還有一種觀點認(rèn)為會計分期應(yīng)由交易期間替代。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬企業(yè)可能在一個極短的時間內(nèi)完成一項交易，然后自行解散。這樣實行會計分期非常困難，因此應(yīng)使用交易期間代替它。
2.會計分期在理論上導(dǎo)致會計信息失真。會計信息的失真可分為兩種：一種是主觀意識要求的失真，是會計人員由于受利益驅(qū)使或外界壓力而故意失真，導(dǎo)致會計信息的虛假。另一種是無意識的失真，即會計人員完全按照會計準(zhǔn)則規(guī)定處理賬務(wù)仍不能避免的失真。對于前一種會計信息失真可以通過加大監(jiān)管力度完善內(nèi)部控制來實現(xiàn)，相對而言是快速而容易的。但是對于后一種會計信息失真很難在短期內(nèi)解決。因為隨著經(jīng)濟發(fā)展很多會計傳統(tǒng)理論都受到?jīng)_擊，但究竟如何解決還要在理論和實踐中不斷探索。
（二）公歷制會計年度的局限性
1.與“以人為本”思想相悖。根據(jù)公歷制，每年終了就是繁忙的年終決算，特別是對于上市公司，隨后的幾個月的時間里是會計人員最為繁忙的時候，這段時間需要做大量的、復(fù)雜的工作，而這段時間恰恰是節(jié)假日比較密集的時候，比如元旦、春節(jié)。為了做年終決算，趕編財務(wù)報告，不少會計人員不但要犧牲元旦假期和春節(jié)為年終決算而加班加點，從以人為本的角度來講，公歷制會計期間值得商榷。
2.與企業(yè)經(jīng)營周期相悖。會計分期就是為了及時定期地反映會計主體的經(jīng)濟活動，將有用的會計信息提供給有關(guān)各方。將會計年度的起訖點定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季（如果有的話）比較適宜，因為此時各項會計要素的變化較小，便于對會計要素進行計量，特別是便于計算各會計年度的盈虧。而且由于淡季的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較少，會計人員有比較充裕的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)，便于及時編制財務(wù)報表。然而，根據(jù)我國目前的公歷制會計分期，年度結(jié)束時恰好是元旦假期。由于元旦、春節(jié)等節(jié)日消費的帶動，商業(yè)、交通運輸、通訊、餐飲、酒店、娛樂、旅游、農(nóng)牧業(yè)等行業(yè)都迎來其銷售的黃金期，也就意味著我國的大多數(shù)行業(yè)來講，每年年終都屬于其經(jīng)營旺季，是各項生產(chǎn)經(jīng)營活動最為密集的期間。在這樣的一個經(jīng)營業(yè)務(wù)最為繁忙的時間，人為中斷開來編制年報，不但影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)效益，也會降低會計信息的質(zhì)量。
3.不便于國家宏觀數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作。從國家的角度來講，由于會計分期的起訖點恰好在某些行業(yè)的旺季，從中截斷，其會計數(shù)據(jù)必然導(dǎo)致統(tǒng)計時趨勢分析圖形的特征弱化，不利于國家從宏觀上準(zhǔn)確把握國民經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)狀況，從而影響到國家政策的制定與實施。
4.降低會計信息質(zhì)量。公歷制會計分期為上市公司年報的審計工作帶來不便。因為每年年底及年初，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)空前繁忙，人力相當(dāng)緊張。在這種狀態(tài)下，會計師事務(wù)所開展上市公司的審計工作，必然使得審計工作質(zhì)量的下降，進而很可能導(dǎo)致會計信息的失真。
三、會計分期的再思考
?。ㄒ唬嫹制诘膬r值
根據(jù)以上所述，會計分期確實存在不少問題，但會計分期又是不可或缺的。不管是在理論上，還是在實務(wù)中，會計分期都具有重要價值。不管是投資者、經(jīng)營者，還是信息處理者、信息使用者，都可享受到會計分期帶來的便利。
1.會計分期給企業(yè)投資者帶來便利。投資者投資的目的是獲利，且希望盡快的收回投資，而不是等到企業(yè)清算的那一刻。通過會計分期，投資者可掌握企業(yè)特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和特定時間的財務(wù)狀況及其變動情況，從而了解或證實企業(yè)的狀況，判斷投資的回報前景以及進行相關(guān)的決策。
2.會計分期給企業(yè)經(jīng)營活動帶來便利。企業(yè)在持續(xù)的經(jīng)營活動中，需要定期將其財務(wù)狀況進行總結(jié)和分析，并與上期金額進行比較,進而制定企業(yè)進一步的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在編制財務(wù)報表時至少提供可比期間的數(shù)據(jù)，也體現(xiàn)了會計信息處理的可比性和一致性原則，目的在于增強會計信息對決策的有用性。但如果沒有會計分期，這些規(guī)定都將無法實施，將給企業(yè)經(jīng)營活動帶來諸多不便。
3.會計分期給會計信息處理帶來便利。企業(yè)應(yīng)定期結(jié)賬和編制會計報表，以滿足會計信息使用者的需要。然而目前公歷制會計分期的年報（即使是以半年報、季報），也已經(jīng)越來越不能滿足會計信息使用者的需要。因此有學(xué)者提出應(yīng)該修訂會計分期，或?qū)⑵淇s短，按季、月甚至旬劃分會計期間。這只是會計分期的變化，并沒有否定會計分期的存在性。由此可見，會計分期對會計信息處理起著重要作用，帶來很大方便。
4.會計分期給會計信息使用帶來的便利。企業(yè)對外提供會計信息，必須遵循統(tǒng)一會計期間，采用統(tǒng)一會計報告方式，以便于使用者閱讀和理解。如果離開統(tǒng)一的會計分期，各個企業(yè)自行其是，各自為政，則無法進行信息比較。由此可見，會計分期對企業(yè)外部信息使用帶來了很多方便。
面對上述會計分期帶來的諸多便利，筆者并不贊同有些學(xué)者提出的取消會計分期的建議。事實上，不管是在理論上，還是在實踐中，取消會計分期都是不可行的。我們需要做的就是尋求更加相關(guān)、更適合我國國情、更加人性化、更加合理的會計分期。
（二）非公歷制會計分期探索
世界各國規(guī)定的會計年度起訖日期并不統(tǒng)一，有的國家以本年的4月1日至下年的3月31日為一個會計年度，如英國、日本、加拿大等；有的國家以本年的7月1日至下年的6月30日為一個會計年度，如澳大利亞、瑞典等；有的國家以本年的10月1日至下年的9月30日為一個會計年度，如美國、泰國等。
我國是不是一定要選擇公歷制會計年度，確實是個值得商榷的問題。從理論上講，應(yīng)科學(xué)分析大多數(shù)行業(yè)的經(jīng)營周期和業(yè)務(wù)高峰期的分布情況，從有利于國家宏觀數(shù)據(jù)統(tǒng)計、有利于企業(yè)經(jīng)營、有利于提高會計信息質(zhì)量和“以人為本”的角度，充分考慮我國的實際情況，科學(xué)確定會計年度的起止日期，改變公歷制會計年度的種種弊端。
1.降低信息服務(wù)成本。這里所講的成本，不僅包括為提供會計信息所發(fā)生的物質(zhì)設(shè)備消耗、人工成本，也包括占用會計人員節(jié)假日休息時間的情感成本，以及經(jīng)營旺季進行年終決算所可能發(fā)生的機會成本等。一般而言，會計信息成本與會計循環(huán)次數(shù)成正比。另外，將會計年度結(jié)束日合理避開業(yè)務(wù)高峰期和重要的節(jié)假日，也會大大降低信息成本，提高信息質(zhì)量。
2.提高經(jīng)濟活動效益。很顯然，現(xiàn)有的會計分期并非從經(jīng)濟活動效益上考慮確定的，筆者認(rèn)為應(yīng)該以效益為主來確定會計分期。實際操作時，可按哪類經(jīng)濟活動在國民經(jīng)濟中起主導(dǎo)作用，就取哪類經(jīng)濟活動周期為會計分期，這也體現(xiàn)了效益思想。或者權(quán)衡各類經(jīng)濟活動周期的情況選取一個為會計分期。也可從會計工作的運行費用低的角度來選取,尋求最優(yōu)或滿意的會計分期，此為會計分期的優(yōu)化，就是求最優(yōu)的會計分期。最優(yōu)會計分期就是在各類經(jīng)濟活動周期中尋求一個最優(yōu)周期，這是理論上應(yīng)該選取的會計分期。
3.提高會計信息質(zhì)量。如果改變目前實行的公歷制會計年度，將會計年度的起止點定在企業(yè)的經(jīng)營淡季，會計人員就會有比較充裕的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)，便于及時編制會計報表，會計事務(wù)所也有充裕的人力和時間對財務(wù)報表進行審計，這在一定程度上會提高會計信息的質(zhì)量。
4.以人為本，體現(xiàn)人文精神。根據(jù)我國目前公歷制會計年度，年度終了進行年終決算時，正好趕上我國最重要傳統(tǒng)節(jié)日春節(jié)。對于會計人員來講，是春節(jié)回家團聚，還是加班工作，確實是個兩難選擇，而且不利于會計信息質(zhì)量的提高。筆者認(rèn)為，我國可以仿效英國、日本等國的做法，將每年的4月1日至下年的3月31日為一個會計年度，這樣就可以解決這一難題。Z
參考文獻：
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