摘要：內部控制是企業(yè)規(guī)避風險的重要手段，將行為會計理論運用到內部控制中去，有利于企業(yè)更加靈活地面對各種財務風險，從而加強企業(yè)內部控制。本文闡述了行為會計的相關內容，從內部控制的五個要素簡要分析了行為會計理論對企業(yè)財務內部控制的影響，并從中得到啟示。
關鍵詞：行為會計 內部控制 影響
近年來，我國很多企業(yè)都出現(xiàn)不同程度的失控行為。這些企業(yè)雖然也重視內部控制制度的建設，但忽略了企業(yè)內部“人”的因素對內部控制的影響，特別是財務方面的影響。行為會計理論是結合行為科學和會計學的重要學科，可以從多個角度完善企業(yè)財務內部控制制度建設，從而加強企業(yè)的內部控制能力。
一、行為會計的基本內涵
行為會計主要研究的是會計與相關行為之間的聯(lián)系，在受托責任關系下，設計、構建和應用有效的會計系統(tǒng)，能使會計主體通過自己的行為來滿足信息使用者的決策需要，也能通過信息使用者的反饋來恰當?shù)胤从诚嚓P行為的有效性。因此，行為會計是建立在心理學、社會學、人類學等學科基礎上，關于人類行為在會計領域應用的綜合性管理活動。行為會計的主要內容可概括為三個方面：一是人類行為對設計、構建和運用會計系統(tǒng)的影響。二是會計系統(tǒng)對人類行為的影響。三是預測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略。行為會計理論作為一門完整的學科，其邏輯體系是十分嚴謹、科學的，主要以理性經(jīng)濟人假設、交易成本理論、行為規(guī)則約束假設、受托責任理論等為理論基礎。
二、行為會計理論對企業(yè)內部控制五個要素的影響
（一）行為會計對內部環(huán)境的影響
內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，直接關系到內部控制整體有效性的發(fā)揮。企業(yè)的治理結構、組織結構和權責分配是一個企業(yè)的框架，一個企業(yè)要想有效運行，就必須健全企業(yè)的治理結構、組織結構和權責分配等。對財務部門的組織結構進行修改，使之符合企業(yè)經(jīng)營要求，方便財務部門人員進行工作，這樣能提高財務部門的工作效率，滿足企業(yè)整體經(jīng)營活動的要求。行為會計對財務部門的治理結構、組織結構和權責分配等的影響，主要是通過反向作用，間接達到組織結構優(yōu)化的目的。
?。ǘ┬袨闀媽︼L險評估的影響
企業(yè)經(jīng)營管理中財務風險的規(guī)避除了需要財務制度的完善與健全，還需要財務人員和財務部門有風險意識。在日常經(jīng)營管理中，把行為會計理論運用到企業(yè)財務活動中，使之成為群體意識，形成群體規(guī)范，指引和控制群體的行為，將財務風險防范意識根植于整個群體，提升到文化層面，從而減少和降低財務風險發(fā)生的可能性。同時，也應重視個體財務行為，將個體行為帶來的財務風險降到最低程度。
（三）行為會計對控制措施的影響
行為會計全程管理和監(jiān)控企業(yè)整個經(jīng)營活動，并將風險控制的思想貫穿于整個企業(yè)的各個部分，不僅能提高企業(yè)管理者面對財務風險的控制能力，還提高了整個企業(yè)員工和團隊在面臨財務風險時的應對能力。而且行為會計的事后控制，更可以分析和總結之前面臨財務風險時的優(yōu)勢和不足，為下一次應對財務風險提供經(jīng)驗支持。
（四）行為會計對信息與溝通的影響
在企業(yè)各個部門配合和人員溝通中，信息都可能受到外界的干擾或出現(xiàn)表達、理解的錯誤，比如企業(yè)的財務信息并不是所有人都能完全理解的。因此行為會計要求有傳統(tǒng)會計的貨幣計量方式，還要求非貨幣計量方式作為補充，更加明確地突出企業(yè)存在的財務風險。這樣使非財務專業(yè)的管理人員更加清楚地了解到企業(yè)的問題和隱患，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務風險和調整經(jīng)營計劃。
行為會計不僅關注財務內容，更關注財務人員的行為。當存在財務風險時，管理者可以從企業(yè)內部財務人員那里獲得最新最全面的財務信息，然后進行決策；或者財務人員主動與管理者溝通，提出相應的財務分析，給管理者提供參考，幫助管理者快速、準確地做出決策。
?。ㄎ澹┬袨闀媽炔勘O(jiān)督的影響
企業(yè)應對財務工作的重點領域進行權限限制，明確關鍵環(huán)節(jié)的人員職責，同時建立相應的反舞弊機制，規(guī)范內部舞弊案件的檢舉、調查、處理、匯報和補救等程序。行為會計理論應運用在預防舞弊案件發(fā)生上，通過會計系統(tǒng)的建立和會計制度的完善來影響和預測個體行為，通過發(fā)展行為科學，發(fā)現(xiàn)并調整現(xiàn)存的或潛在的不符合企業(yè)生產經(jīng)營活動和企業(yè)目標的行為，從而達到減少舞弊案件的發(fā)生。
三、加強行為會計理論對企業(yè)內部控制的影響
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隨著社會進步，企業(yè)管理的工作重點開始由制度化管理向人性化管理轉變，從尋找影響企業(yè)經(jīng)營的客觀因素向重視影響企業(yè)經(jīng)營的主觀因素轉變。越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)中“人”的因素給企業(yè)帶來的影響，重視個體的行為、群體的行為給組織行為帶來的變化。行為會計理論主要將行為學與會計學的相關內容結合起來，共同運用到企業(yè)經(jīng)營活動中。將行為會計理論引入到企業(yè)內部控制制度中，貫徹整個企業(yè)內部控制活動，不僅可以從成本節(jié)約的方向降低整個企業(yè)的運營成本，從審計的觀點保證企業(yè)資金的安全和有效利用，還可以從行為科學的角度促進企業(yè)中人與人之間的溝通交流，降低人為帶來的風險與損失。當企業(yè)內部形成這樣一種群體規(guī)范后，可以在內部控制建設中利用這種群體規(guī)范達到有效控制的要求，最終形成獨特的企業(yè)文化，從而更好地引導企業(yè)中人的行為。
（二）重視內部審計中“人”的因素
作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，內部審計應不斷完善制度建設和規(guī)范各種規(guī)章條例。但在企業(yè)經(jīng)營活動中，內部控制失效的現(xiàn)象層出不窮，現(xiàn)階段內部審計只是單純從經(jīng)濟的角度對企業(yè)進行分析，缺少人文的關注；而且在復雜的經(jīng)營管理中，一些特殊的矛盾與問題是無法用內部審計的相關規(guī)章制度來解決的；有時，一些情況不能用財務分析發(fā)現(xiàn)，但會影響整個企業(yè)。這些都要求重視內部審計中“人”的因素，從人的行為中發(fā)現(xiàn)問題，在和人交流時共同找到解決問題的方法。因此，要求企業(yè)不斷提高相關審計人員的素質，轉變企業(yè)員工的觀念，讓他們知道，內部審計不僅僅是審計人員的工作，也是全體員工的責任。將內部審計和行為科學的知識聯(lián)系起來，從而達到內部審計的最大功效。
（三）提高普通員工的素質
行為會計理論除了用來轉變財務人員的觀念以外，更重要的是轉變普通員工的觀念。這樣可以使普通員工增加對企業(yè)內部控制特別是內部財務控制的理解，減少由于建設內部控制制度帶來的員工與上層管理者之間的摩擦，增強普通員工對企業(yè)的認同感，提高普通員工的積極性，最終達到提高企業(yè)盈利水平的目標。同時，也可以使普通員工的風險防范意識得到加強。普通員工在企業(yè)日常經(jīng)營中可能會發(fā)現(xiàn)一些問題，而這些問題有可能是管理者或財務人員很容易忽視的能夠給企業(yè)帶來巨大風險的問題，普通員工在發(fā)現(xiàn)問題后及時上報，這樣就能夠降低企業(yè)的經(jīng)營風險。X
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