摘要：《稅務行政復議規(guī)則》自2010年4月1日起施行。稅務行政復議參與主體主要有三方，即申請人、被申請人和稅務行政復議機關。本文主要內(nèi)容：申請人在稅務行政復議中依法享有眾多權(quán)利；申請人在稅務行政復議中還負有許多義務；被申請人在稅務行政復議中應全面履行各項義務；除了可能履行被申請人義務，稅務機關還要依法承擔稅務行政復議工作；稅務行政復議參與主體應嚴格遵守相關期限規(guī)定。
關鍵詞：稅務行政復議 參與主體
稅務行政復議參與主體主要有申請人、被申請人和稅務行政復議機關。一般認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織，可以向稅務行政復議機關申請行政復議，稱為稅務行政復議申請人；在稅務行政復議中，稅務行政復議機關通知其參加復議的稅務機關即為被申請人；依法受理行政復議申請、對具體行政行為進行審查并作出行政復議決定的稅務機關，稱為稅務行政復議機關。
一、申請人在稅務行政復議中依法享有權(quán)利和負有義務
?。ㄒ唬┥暾埲嗽诙悇招姓妥h中依法享有很多權(quán)利。申請人在稅務行政復議中依法享有如下權(quán)利：1.申請人對稅務機關的具體行政行為不服，可以提出行政復議申請。2.申請人可以在申請行政復議時一并提出對有關規(guī)定（不含規(guī)章）的審查申請。3.申請人對各級國家稅務機關的具體行政行為不服，可以向其上一級國家稅務機關申請行政復議。4.申請人對各級地方稅務機關的具體行政行為不服，可以選擇向其上一級地方稅務機關或者該稅務機關的本級人民政府申請行政復議。5.申請人可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。6.申請人可以委托1至2名代理人參加行政復議，公民在特殊情況下也可以口頭委托。7.申請人的稅務行政復議申請可以采用書面、口頭或電子郵件形式提出，書面申請可以采取當面遞交、郵寄或者傳真等方式提出。8.申請人對稅務機關的征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。9.稅務行政復議機關決定不予受理或者受理以后超過行政復議期限不作答復的，申請人可以在規(guī)定期限內(nèi)提起行政訴訟。10.申請人對被申請人重新作出的具體行政行為不服，可以再依法申請行政復議，或者提起行政訴訟。11.申請人提出要求時，行政復議機構(gòu)應當聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關組織和人員調(diào)查了解情況，對重大、復雜的案件，行政復議機構(gòu)可以采取聽證的方式審理。
?。ǘ┥暾埲嗽诙悇招姓妥h中還負有許多義務。申請人在稅務行政復議中負有如下義務：1.申請人對稅務機關的征稅行為不服，應當先向稅務行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再提起行政訴訟。2.申請人對稅務機關的征稅行為不服申請行政復議，必須先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保。3.申請人對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，應當先繳納罰款和加處罰款，才能申請行政復議。4.如果稅務行政復議申請已被受理，在法定行政復議期限內(nèi)申請人不得提起行政訴訟；提起的行政訴訟如果已被人民法院受理，申請人不得申請行政復議。5.申請人如果委托稅務行政復議代理人，應當向行政復議機構(gòu)提交授權(quán)委托書；申請人解除或者變更委托時，應當書面告知行政復議機構(gòu)。6.提出行政復議申請時如果錯列被申請人，稅務行政復議機關告知后，申請人應當及時變更被申請人。7.提交的行政復議申請材料如果不齊全、表述不清楚，在接到行政復議機構(gòu)補正通知后，申請人應當在規(guī)定期限內(nèi)盡快補正。8.申請人認為被申請人不履行法定職責，應提供要求被申請人履行法定職責而被申請人未履行的證明材料；申請人申請行政復議時一并提出行政賠償請求，應提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料。9.行政復議機構(gòu)調(diào)查取證時，申請人應當配合行政復議工作人員的工作，不得拒絕、阻撓。10.行政復議調(diào)解書經(jīng)雙方當事人簽字，即具有法律效力，申請人應履行行政復議調(diào)解書。
二、被申請人在稅務行政復議中應全面履行各項義務
被申請人在稅務行政復議中應全面履行眾多義務，主要有：1.稅務機關作出的具體行政行為對申請人的權(quán)利、義務可能產(chǎn)生不利影響的，應當告知其申請行政復議的權(quán)利、稅務行政復議機關和行政復議申請期限。2.被申請人不得委托本機關以外人員參加行政復議。3.在行政復議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。4.被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內(nèi)提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料。5.稅務行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應當在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復雜，延期不得超過30日。6.稅務行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為（原具體行政行為違反法定程序撤銷的除外）。7.稅務行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定（原具體行政行為主要事實不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯誤的除外）。8.被申請人應當履行行政復議決定。被申請人不履行、無正當理由拖延履行行政復議決定的，稅務行政復議機關或者有關上級稅務機關應當責令其限期履行。需要指出的是，申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復議決定，或者不履行最終裁決的行政復議決定，如果是維持具體行政行為的行政復議決定，則作出具體行政行為的稅務機關（即被申請人）有權(quán)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
三、稅務機關要依法承擔稅務行政復議工作
?。ㄒ唬┒悇招姓妥h機關應承擔復議和監(jiān)督兩項職責。稅務行政復議機關應當樹立依法行政觀念，強化責任意識和服務意識，認真履行行政復議職責，堅持有錯必糾，確保法律正確實施。稅務行政復議機關應當為申請人、第三人查閱案卷資料、接受詢問、調(diào)解、聽證等提供專門場所和其他必要條件，并不得向申請人收取任何費用。各級稅務行政復議機關可以成立行政復議委員會，研究重大、疑難案件，提出處理建議。行政復議委員會可以邀請本機關以外的具有相關專業(yè)知識的人員參加。各級稅務復議機關通過行政復議，除了解決稅務行政爭議外，還應當加強對履行行政復議職責的監(jiān)督，從而發(fā)揮應有的層級監(jiān)督作用。行政復議期間，發(fā)現(xiàn)被申請人和其他下級稅務機關的相關行政行為違法或者需要做好善后工作的，稅務行政復議機關可以制作行政復議意見書；有關部門應當自收到行政復議意見書之日起60日內(nèi)將糾正相關行政違法行為或者做好善后工作的情況報告稅務行政復議機關。稅務行政復議機關還應定期總結(jié)行政復議工作，對行政復議工作中做出顯著成績的單位和個人，依照有關規(guī)定表彰和獎勵。
（二）行政復議機構(gòu)是復議工作的具體承辦者。行政復議機構(gòu)是指各級稅務行政復議機關負責法制工作的機構(gòu)，應依法履行受理行政復議申請等11項職責。行政復議機構(gòu)審理行政復議案件，應當由2名以上行政復議工作人員參加。行政復議工作人員應當具備與履行行政復議職責相適應的品行、專業(yè)知識和業(yè)務能力，并取得行政復議法實施條例規(guī)定的資格。行政復議機構(gòu)應當定期組織行政復議工作人員業(yè)務培訓和工作交流，提高行政復議工作人員的專業(yè)素質(zhì)。行政復議機構(gòu)負責對行政復議工作進行系統(tǒng)督促和指導。行政復議期間行政復議機構(gòu)發(fā)現(xiàn)法律、法規(guī)和規(guī)章實施中帶有普遍性的問題，還可以制作行政復議建議書，向有關機關提出完善制度和改進行政執(zhí)法的建議。行政復議機構(gòu)還應當按照規(guī)定將行政復議案件資料立卷歸檔，行政復議案卷應當按照行政復議申請分別裝訂立卷，一案一卷，統(tǒng)一編號，做到目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。
總之，稅務行政復議機關、稅務行政復議機關工作人員和被申請人，在稅務行政復議活動中應當遵循合法、公正、公開、及時和便民的原則，如果違反行政復議法及其實施條例和稅務行政復議規(guī)則的規(guī)定，應當依法處理。
四、稅務行政復議參與主體應嚴格遵守相關期限規(guī)定
?。ㄒ唬┒悇招姓妥h申請期限=起算日+60日+因不可抗力或者被申請人設置障礙等原因被耽誤時間+因不當駁回耽誤的時間。公式中，起算日的確定最為重要，其確定方法共有以下三種：1.知道之日。申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。關于“知道”，按照規(guī)定有作出之日、簽收之日、簽名之日、公告期滿之日、收到通知之日及證明知道之日等情形。2.履行期限屆滿之日或收到申請滿60日。有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿之日起計算行政復議申請期限；沒有履行期限規(guī)定的，自稅務機關收到申請滿60日起計算行政復議申請期限。3.繳清稅款和滯納金或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日。申請人對稅務機關的征稅行為不服申請行政復議，可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。
?。ǘ┒悇招姓妥h審理期限=受理申請之日+60日+延期時間+補正申請材料所用時間+現(xiàn)場勘驗所用時間+對有關規(guī)定處理期間+對有關依據(jù)處理期間+幾種復議中止期間。1.受理申請之日。對符合規(guī)定的行政復議申請，自行政復議機構(gòu)收到之日起即為受理。2.屬60日內(nèi)的幾個期限。稅務行政復議機關收到行政復議申請以后，應當在5日（不包括法定節(jié)假日）內(nèi)審查，決定是否受理；行政復議機構(gòu)應當自受理行政復議申請之日起7日內(nèi)，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人；被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內(nèi)提出書面答復，并提交有關材料。3.延期時間。稅務行政復議機關應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，延期不得超過30日。4.補正申請材料所用時間。行政復議申請材料不齊全、表述不清楚的，行政復議機構(gòu)可以自收到該行政復議申請之日起5日內(nèi)書面通知申請人補正。5.現(xiàn)場勘驗所用時間。行政復議機構(gòu)現(xiàn)場勘驗所用時間不計入行政復議審理期限。6.對有關規(guī)定處理期間。申請人在申請行政復議時，依據(jù)稅務行政復議規(guī)則一并提出對有關規(guī)定的審查申請的，稅務行政復議機關對該規(guī)定有權(quán)處理的應當在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的應當在7日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機關依法處理，有權(quán)處理的行政機關應當在60日內(nèi)依法處理。7.對有關依據(jù)處理期間。稅務行政復議機關審查被申請人的具體行政行為時，認為其依據(jù)不合法，本機關有權(quán)處理的，應當在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應當在7日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機關依法處理。8.幾種復議中止期間。行政復議期間，有作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復議等9種情形，行政復議中止。行政復議中止的原因消除以后，應當及時恢復行政復議案件的審理。
總之，稅務行政復議規(guī)則規(guī)定了很多期限，如5日、7日、10日、15日、30日和60日等，只有全面準確掌握這些期限規(guī)定，才能做好稅務行政復議工作。S
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