一、個人生平簡介
斯威尼出生于1898年7月30日。1924年～1925年間，曾任匹茲堡大學(xué)（University of Pittsburgh）商務(wù)行政學(xué)院的會計助理教授。
1924年5月25日，斯威尼通過了哥倫比亞大學(xué)哲學(xué)博士的綜合口語測試，決定開始準備博士論文的選題。經(jīng)過12年的努力，在凱斯特教授的指導(dǎo)下，終于完成了題為《穩(wěn)定會計》的博士論文并正式出版，并據(jù)此申請獲得了博士學(xué)位。
《穩(wěn)定會計》正式出版并獲得博士學(xué)位后，斯威尼將精力轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)一個很久的夢想上去，即去當一名律師。于是在1936年秋，進入了華盛頓的喬治敦大學(xué)法學(xué)院（Georgetown University Law Center）學(xué)習，并于1940年7月獲得了法律學(xué)士學(xué)位，當月還通過了哥倫比亞地區(qū)的律師資格證考試。工作之余，他除被聘為《喬治敦法律雜志》（Georgetown Law Journal）做編輯外，并開始編寫個人所得稅法（當時似乎很少有人寫有關(guān)穩(wěn)定會計學(xué)的書或為什么一美元不總是代表它實際的價格），還繼續(xù)演說他的穩(wěn)定會計學(xué)。
1939年的夏天，斯威尼擔當了華府海軍和約上訴理事會的首席會計師。不久后，第二次世界大戰(zhàn)在歐洲爆發(fā)，戰(zhàn)爭似乎也正在慢慢地逐漸在美國浮出水面并準備著爆發(fā)。新的職位職權(quán)廣泛，正好有大堆尖銳的有關(guān)于海軍擴軍的爭論，以致他也不得不在各種各樣的聯(lián)邦合約中周旋。在1940年和1941年，斯威尼雇傭和培訓(xùn)了大部分身為海軍軍人的“賬目核查”職員，他們審計了個人花銷記錄以保證戰(zhàn)爭并和海軍部簽訂合約，這些審計結(jié)論直接決定了政府用于補給的費用、減少了政府建房支出等。1942年初，斯威尼被指派監(jiān)督所有的審計工作，他跑遍了全美勸告契約人和監(jiān)督它們的操作者，評估契約者為額外補償?shù)囊?，闡述合約終止的條款，以及在新的法律改革提出和發(fā)展方面發(fā)揮了相應(yīng)的作用。
斯威尼于1967年3月1日逝世，終年69歲。
二、理論與實務(wù)的主要貢獻
1927年～1935年間，斯威尼將自己的階段研究成果，先后在《哈佛商業(yè)評論》（Harvard Business Review）、《會計評論》（the Accounting Review）和《會計雜志》（Journal of Accountancy）上發(fā)表了十多篇論文，其中主要有：““德國通貨膨脹會計”（German Inflation Accounting，1927）、“通貨膨脹對德國會計的影響”（Effects of Inflation on German Accounting，1927）、“資本的維持”（Maintenance of Capital，1930）、“穩(wěn)定性的減值”（Stabilized Depreciation，1931）、“穩(wěn)定性的升值”（Stabilized Appreciation，1932）、“資本”（Capital，1933）、“收益”（Income，1933）、“通貨膨脹如何影響資產(chǎn)負債表”（How Inflation Affects Balance Sheets，1934）、指數(shù)估價的概算”（Approximation of Appraisal Values by Index Numbers，1934）和“穩(wěn)定會計的技術(shù)”（The Technique of Stabilized accounting，1935）。
三、《穩(wěn)定會計》（1936）簡析
其一，《穩(wěn)定會計》的形成。斯威尼的博士論文――《穩(wěn)定會計》，從1924年立題到1933年形成并通過論文答辯，及至1936年正式出版并取得博士學(xué)位，歷時12年。 這篇論文的形成過程充滿艱辛與汗水。
1925年，他與其導(dǎo)師、哥倫比亞大學(xué)著名的會計學(xué)教授羅伊・伯納德・凱斯特（Roy Bernard Kester，1957年入選會計名人堂，列第18位）討論了對價值方法的一些看法后，確定以貨幣計量單位為主題的學(xué)術(shù)論文。凱斯特教授就明確指出，密歇根大學(xué)的威廉・安德魯・佩頓（William Andrew Paton）教授已經(jīng)在20世紀20年代初發(fā)表過這方面的論文。凱斯特教授還指出，如果只有一個理論，不管在學(xué)術(shù)上有多么的引人注意，論證多么徹底，都達不到任何效果。他提醒斯威尼，任何時候所提出的會計方案都要經(jīng)過實際會計操作的檢驗，以證明其實用性。換句話說，任何不適用和不實用的會計方案都不會令哥倫比亞大學(xué)滿意。你可以建立系列的理論，但是如果你的理論不能被證明是有用的和合理的，那只是在浪費時間。
1925年夏天，斯威尼決定不再用所有時間去學(xué)習和從事教育，計劃將其會計理論放在可怕而又殘酷的會計實踐中進行檢驗。他辭去了老師的工作，回到了美國公共會計的中心――紐約。1925年秋，他作為擁有兩個州的注冊會計師執(zhí)業(yè)證書和一本基礎(chǔ)會計理論著作（1924年出版）的作者，在凱斯特教授的大力支持下，成為一家著名專業(yè)會計公司的審計員，并在那里一直工作到1931年的夏天。在這個職位上，他經(jīng)歷了20世紀20年代中后期的經(jīng)濟繁榮，1929年的股市動蕩以及大蕭條的初期階段。在那里的大部分時間里，他都一直忙于大量所謂的“資產(chǎn)負債表”的審計，間或做一些指派的任務(wù)和研究。在擔任紐約其他兩家會計公司主管的三年里，斯威尼感到，公共會計行業(yè)雖然在規(guī)模上發(fā)展得很快，且其重要性也日益提高，但會計理論作為會計實踐的基礎(chǔ)卻仍然是空白。依然強調(diào)的只有實用性、實用性，還是實用性。
斯威尼在接下來的博士論文醞釀和研究過程中，深切地感到，1914年～1918年間爆發(fā)的持續(xù)5年的第一次世界大戰(zhàn)，使得德國通貨膨脹激增，馬克作為官方貨幣完全失去了控制。但德國的商業(yè)仍然在運行，會計得以保存。會計師們怎么能搞清楚與賬戶、資產(chǎn)負債表以及利潤表毫無關(guān)系的資金額數(shù)呢？ 當然，人們不得不尋找一些解決的辦法。 那究竟是什么呢？ 為了回答這個問題， 在凱斯特教授的引薦下，咨詢了俄亥俄大學(xué)（Ohio University）會計學(xué)院的丹尼爾・珊亭（Daniel Shonting）教授，請其幫助選擇關(guān)于通貨膨脹會計學(xué)的德語文獻。與此同時， 斯威尼也一直在請教前德國埃森州德累斯頓（Dresden）銀行主管、萊比錫大學(xué)（Universitä t Leipzig）博士貝特霍爾德・哈尼伯科 （Berthold Hahnebach），請其幫助理解德國的技術(shù)擴張以便于修正會計指數(shù)在通貨膨脹期間的度量錯誤。
斯威尼在研究過程中發(fā)現(xiàn)，關(guān)于這方面的德語著作均有很強的邏輯性，思路清晰，論證徹底，極具實用性，如：弗倫斯堡大學(xué)（Universitat Flensburg）的沃爾特・馬赫伯格（Walter Mahlberg）教授的“Bilanztechnik und Bewertung bei schwankender Wachrung”；科隆大學(xué)（Universitaet zu Koeln）企業(yè)經(jīng)濟學(xué)教授奧根・施馬倫巴赫（Eugen Schmalenbach在生前寫了大量的經(jīng)濟學(xué)著作，并參與編寫了Die Zeitschrift fuer Handelswissenschaftliche Forschung。由于斯威尼在德國和法國上大學(xué)期間接受了嚴格的語言訓(xùn)練，達到了外語專業(yè)碩士的水平。結(jié)果，在復(fù)習德語幾個月之后，他即可以不再借助字典閱讀關(guān)于德國通貨膨脹的著作。
1927年初，斯威尼開始利用會計公司的工作之余為《會計雜志》（Journal of Accountancy）寫稿，發(fā)表的第一篇文章題為“通貨膨脹對德國會計的影響”（Effects of Inflation on German Accounting）。1927年5月，他向哈爾特・斯卡夫尼與馬克思學(xué)術(shù)獎（Hart，Schaffner & Marx ）經(jīng)濟學(xué)比賽遞交了其第一份400頁的關(guān)于穩(wěn)值會計學(xué)的草稿，其主要內(nèi)容是基于德國在通貨膨脹期間的會計方面的慣例研究與建議，有些觀點來自于其與前述部分德國當時頂尖的會計學(xué)家進行的交流和溝通。該稿件不僅最后榮幸獲獎并得到500美元的獎金，但獲獎條件是稿件必須在兩年內(nèi)能準備由Houghton，Mifflin & Company正式出版。
1931年秋，斯威尼完成了《穩(wěn)定會計》的第二稿（這份草稿包括五六百頁打印紙、許多的圖表，其中許多圖表有2頁紙寬）。至此，他已經(jīng)在這個項目上工作了7年――主要思想已得到了全面發(fā)展和闡述，并開始伺機尋找出版的機會。在接下來的12個月里，隨著國家在蕭條中越陷越深，許多領(lǐng)先的出版商不愿出版手稿（盡管善意的對手稿給予了贊揚，但因出版成本可能很高，并且這類理論和觀點新穎書籍的市場可能很?。?。
1933年初，斯威尼獲準參加最后的博士考試，包括博士論文《穩(wěn)值會計》的答辯。斯威尼的博士考試和論文答辯通過了，學(xué)位的授予只等著論文的出版。但是《穩(wěn)值會計》的手稿，在出版商看來，仍舊太過龐雜，且?guī)еS多大規(guī)模的圖表。
為了使文章的話題更引人入勝，斯威尼于1933年開始，將手稿的一部分發(fā)表在了有關(guān)學(xué)術(shù)雜志上，且大多數(shù)發(fā)表在《會計評論》（the Accounting Review）上。盡管他最初曾打算最終將這些發(fā)表的文章收錄到書中，但最后的處理是，將關(guān)于新穎觀點的冗長解釋發(fā)表在雜志上，然后將這些解釋的歸納放進書中并在書中用注釋表示這些解釋。
1935年春末，斯威尼在好友、時為美國會計師協(xié)會（American Institute of Accountants，簡稱AIA）副會長的約翰・蘭辛・凱里（John Lansing Carey，1968年入選會計名人堂，列第32位）的推薦下，被任命為位于華盛頓的聯(lián)邦通訊委員會（OSS）資產(chǎn)減值測算專家，這一職務(wù)給了他成為估值方面專家的機會。該職位不僅使斯威尼最終成為了一家公用設(shè)施公司在資產(chǎn)減值和投資回報率方面的獨立顧問，而且還提供了一個在大蕭條時期高于同等公共或私人部門會計職務(wù)所能提供的薪酬，同時也保證他后來擁有了一個能學(xué)習、實踐羅斯?？偨y(tǒng)社會改革新方案的人事部門職務(wù)。遺憾的是，由于多方面的原因，這一任命并沒有給予斯威尼心中那些想要的那些東西。于是在幾個月的實習期后，他調(diào)到了又一個總統(tǒng)新方案代理機構(gòu)――農(nóng)業(yè)信貸管理部門，其職務(wù)為銀行監(jiān)察。斯威尼在這個部門呆了四年，直到1939年8月。
1935年春，斯威尼從所有實際商業(yè)職務(wù)中抽身以準備《穩(wěn)值會計》的最后一稿。因此， 在兩個半月在家閉關(guān)修行的時間里，完成了文稿最后的修訂，其工作包括：重排了內(nèi)容，清晰化了說明，將長度縮短了一半以上；精簡了詞語、句子和文章；插入了對重要理論的頻繁說明； 拓展了范圍，并且只提供了編制“價值穩(wěn)定財務(wù)報表”所必需的樣本性的工作論文。在做這些工作時，他將能夠出版列入首要目標，當完成上述工作后，即將書稿的風格由典型博士論文型轉(zhuǎn)變成了一本經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)實用基礎(chǔ)讀本。這是他自1924年以來的第四次從頭到尾的重寫，許多部分和章節(jié)甚至重寫了四次以上，有的部分甚至多達十次，故最后一稿并非一種對長文的單純縮寫。
斯威尼所完成的書稿，被推薦給了Ordway Tead，Harper & Brothers出版社經(jīng)濟類圖書編輯中負責區(qū)別鑒賞手稿并做出選擇的一位資深編輯，由于其預(yù)見了通貨膨脹――緊縮會進行二十年的循環(huán)，且他感到斯威尼的書可能可以告訴人們怎樣從根本上提高美國經(jīng)濟及其財政決算的質(zhì)量并予以指導(dǎo)，如果此書確實能做到這點，那么將成為一次出版創(chuàng)新，也可能會成為變革的先驅(qū)，最終這一新的理論納入會計實踐。正因為這位資深編輯的慧眼識珠，1935年末的時候，斯威尼得以與該出版社簽訂了協(xié)議，并于1936年出版了他的第一本書。該書正式出版后，斯威尼還做了許多的相關(guān)工作，主要是圍繞著在價值領(lǐng)域里如何導(dǎo)致更精確和完整的會計核算進行研究與實踐。
其二，《穩(wěn)定會計》的基本結(jié)構(gòu)。1936年，斯威尼出版的博士論文――《穩(wěn)定會計》由八章所構(gòu)成：第一章――普通會計哪里出錯了（普通會計循環(huán)的描述；普通的會計程序是不相關(guān)的；普通會計程序在數(shù)學(xué)上是不合理的；一般會計程序是不完整的）；第二章――穩(wěn)定幣值會計是如何糾正普通會計的（穩(wěn)定幣值會計程序的描述；對穩(wěn)定幣值會計的評價）；第三章――基于重置成本的穩(wěn)定性（重置成本評價方法的歷史背景；名義資本、實物資本和不動產(chǎn)資本；重置成本下穩(wěn)定幣值會計的闡述）；第四章――公用事業(yè)的穩(wěn)定會計解說（賬面數(shù)據(jù)；穩(wěn)定的數(shù)字；穩(wěn)定幣值會計的評價）；第五章――以毛紡廠為例說明穩(wěn)定會計（賬面數(shù)字；穩(wěn)定的數(shù)字；穩(wěn)定幣值會計的評價）；第六章――保理公司穩(wěn)定幣值會計的說明（賬面金額；穩(wěn)定數(shù)值；該案例下的穩(wěn)值會計估計）；第七章――關(guān)于穩(wěn)定幣值會計的各種問題（穩(wěn)定幣值的實際問題；新政和穩(wěn)定幣值會計之間的關(guān)系；穩(wěn)定幣值會計有利于保全凈資產(chǎn)中的實物資本）；第八章――對反對幣值穩(wěn)定會計異議的回答（對合理異議的回答；對不合理異議的回答）。本書的主要貢獻是，提出如何將傳統(tǒng)歷史成本會計報表上的美元調(diào)整為“等值美元”的程序與方法，它是有關(guān)現(xiàn)時購買力會計的第一本著作。
其三，《穩(wěn)定會計》的學(xué)術(shù)貢獻與影響。《穩(wěn)定會計》出版的時代背景是美國剛度過災(zāi)難性的1929年～1933年大經(jīng)濟危機。由于美國羅斯福政府實行對市場經(jīng)濟進行干預(yù)的新政，美國經(jīng)濟開始復(fù)蘇，但20世紀30年代初經(jīng)濟大蕭條帶來的物價波動、通貨緊縮、物價狂跌和企業(yè)倒閉的陰影，仍使美國人心有余悸。反映到會計上，就有一種需要，即當物價波動時，應(yīng)當如何用穩(wěn)定的會計數(shù)字反映企業(yè)的“ 真實收益”（Teue Income）。斯威尼建議，為了計量資本的真實價值，在物價變動時可采用“ 一般水平”作為穩(wěn)定的計量單位。這個建議直到40多年后，才被美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于1979年9月所發(fā)布的第33號財務(wù)會計準則（Statements of Financial Accounting Standards， 簡稱SFAS）――《財務(wù)報告與物價變動》（SFAS No.33 Financial Reporting and Changing Prices）所采納。斯威尼還主張，在理想的環(huán)境下，計量模式最好參照邊際使用者（Marginal User）未來生產(chǎn)能力的變化，計量資本真實價值的變化。葛家澍教授認為，斯威尼的這一主張――真實收益學(xué)說（true income scholar）與美國20世紀20年代另外一位著名會計學(xué)家約翰・班納特・坎寧（John Bennet Canning）在其名著《會計學(xué)中的經(jīng)濟學(xué)：會計理論的一種批判性分析》（The Economic of Accountancy: A Critical Analysis of Accounting Theory）中的思想頗為相似，即深受當時經(jīng)濟學(xué)的影響（包括當時的經(jīng)濟政策）。
國外有關(guān)學(xué)者（Graves，1991）研究認為，斯威尼的穩(wěn)定幣值思想的形成，受到法蘭克福大學(xué)（Johann Wolfgang Goethe-University）經(jīng)濟學(xué)教授弗立茨・施密特（Fritz Schmidt）所著《在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的組織會計》（Die orgamsche Bilanz im Rabmen der Wirtschaft，1922年第2版時改名為《組織的現(xiàn)值會計》（Die orgamsche Tageswertbilanz）中提出的思想的影響較大，從某種意義上看，要比科隆大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟學(xué)教授奧根・施馬倫巴赫（Eugen Schmalenbach）1925年所著《動態(tài)會計學(xué)》（Dynamische Bilanz）觀點的影響要深。
該書出版時，其導(dǎo)師凱斯特教授親自作序，對其學(xué)術(shù)價值做了高度評價，稱“在這個國家沒有事先已發(fā)明的技術(shù)或方法來闡明一個企業(yè)記錄受價格變化的影響，并且因此能夠在企業(yè)政策制定中正確地認識他們”，“斯威尼先生做了一個開拓性的嘗試去展示這是怎樣發(fā)生的。這個技術(shù)或其他基于它的技術(shù)最終是否能占主流，只有時間和環(huán)境才能證明”，但是“他對這個問題的處理方式是激動人心的”。
《穩(wěn)定會計》一書于1964年再版時， 美國著名會計學(xué)家威廉・安德魯・佩頓（William Andrew Paton，列會計名人堂第3位）教授專門作序，作為編輯的斯蒂芬・亞當・澤夫（Stephen Addam Zeff，列會計名人堂第70位）寫了推薦性序言，對其學(xué)術(shù)精神大加贊賞，并對其學(xué)術(shù)價值進行高度評價。佩頓認為，斯威尼博士是那些杰出的會計學(xué)學(xué)者之一，他在各個重要的會計學(xué)術(shù)期刊所發(fā)表的大量文章見證了他長達十年的研究，他的《穩(wěn)定會計》一書是他辛苦工作的積累。盡管當時該書對會計行業(yè)的影響令人失望，但它確實在學(xué)術(shù)界引起了極大的震動。在學(xué)術(shù)界，這本書很快被認為是一項開創(chuàng)性的具有里程碑意義的研究成果，它是第一次對在美國由美元不穩(wěn)定引起的財政測量問題的徹底分析解決――一種基于長期運用大量的例證材料進行分析、調(diào)查的處理方法。此外，在對不穩(wěn)定或一般的會計數(shù)據(jù)，以及對這些問題解決的需要方面的限制意識發(fā)展中，該書可以更有理由地被認為是邁出了重要的第一步，或說是突破點。澤夫認為，作為一般所說的經(jīng)典并不只是指偉大的和被廣泛接受的，一部經(jīng)典的標志還表現(xiàn)在在影響后輩的意義上和思想行為的深度上超越同時代的作品。在會計學(xué)上，這些后輩正在或?qū)⒊霈F(xiàn)在大學(xué)里，很多也已經(jīng)或?qū)⑼度雽嵺`，他們大學(xué)的和繼續(xù)的教育都來自于這些會計學(xué)的經(jīng)典，這些經(jīng)典是現(xiàn)行慣例的可能解釋的來源，同時也是為獲得可取變化的共同啟發(fā)的來源。斯威尼的《穩(wěn)定會計》（1936年）以及相關(guān)文章就是經(jīng)典之一，是美國第一部從清晰的會計學(xué)認知的理論基礎(chǔ)上和實際應(yīng)用上對價格變動的綜合性研究，而其建議的大部分內(nèi)容都和后來大多數(shù)研究的課題有關(guān)聯(lián)。
1944年，斯威尼的《穩(wěn)定會計》一書曾由文信書局組織翻并以《幣值變動時之會計》為書名正式出版。
?。郾疚南?011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究（11&ZD145）》與湖北省社科基金項目《20世紀西方會計思想演進研究》階段性研究成果］
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