新會計準則規(guī)定“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。相較FASB，我國明確地將會計穩(wěn)健性定位為一項會計信息質量特征。不足之處則在于，準則未說明各項會計質量特征在整個體系的地位和作用以及它們之間的關系，導致整個體系的層次性不強。
一、新會計準則中強化會計盈余穩(wěn)健性原則的表現(xiàn)
1．長期股權投資核算方法的變更
舊會計準則下，必須采用權益法核算子公司的投資，而新會計準則打破了舊會計準則的部分規(guī)定，即由成本法替換權益法核算子公司的投資。新會計準則要求：企業(yè)只有在收到現(xiàn)金股利的前提下才可以實現(xiàn)投資收益的確認，以此，將有效規(guī)避依據(jù)被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益有可能帶來的超額或提前分配等問題，從而很大程度上增強了投資收益確認的穩(wěn)健性。
2．固定資產、無形資產初始計價的變更
根據(jù)新會計準則之規(guī)定：對于超過正常信用條件延期支付方式的購入固定資產和無形資產而言，企業(yè)應立足于購買價款的現(xiàn)值基礎之上確定其成本，以此，將有助于增強固定資產、無形資產初級計價的穩(wěn)健性。
3．資產減值準則變更
根據(jù)新會計準則之規(guī)定：只有確定其資產是否存在減值跡象的前提下，企業(yè)才能夠開展減值測試。同時，也針對長期資產存續(xù)期間減值準備做出規(guī)定：資產只能夠計提，不能夠轉回，以此，將大大削弱長期資產資產減值的“調節(jié)器”的功能，確保更真實、準確、完整地反映出企業(yè)的財務狀況和生產經(jīng)營成果。
4．企業(yè)合并會計處理的方法
根據(jù)新會計準則之規(guī)定：企業(yè)合并包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)需將其明確區(qū)分開來。對于同一控制下企業(yè)合并而言，其采用賬面價值作為基本計量屬性，在合并過程中通常不會確認商譽和交易損益，因此，將有助于規(guī)避高估資產或收益等不良行為。
5．增強收入確認標準的穩(wěn)健性
根據(jù)新會計準則《企業(yè)會計準則第14號——收入》之規(guī)定：企業(yè)只有在同時滿足商品所有權風險和報酬是否已轉移、是否仍有效控制售出商品、相關經(jīng)濟利益是否已經(jīng)流入企業(yè)、所有權相關的繼續(xù)管理權是否保留等條件下，才能夠實現(xiàn)對商品銷售收入的確認。對于勞務收入而言，新會計準則對其做出明確規(guī)定，以此，將一定程度上體現(xiàn)出新會計準則強化會計盈余穩(wěn)健性原則。
二、新會計準則中弱化會計盈余穩(wěn)健性原則的表現(xiàn)
新會計準則為規(guī)避企業(yè)過度采用穩(wěn)健性，確保會計信息的可靠性、相關性以及真實性，充分發(fā)揮新會計準則弱化穩(wěn)健性的作用，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．對接受捐贈會計處理的變更
為充分展現(xiàn)適度穩(wěn)健性思想，新會計準則依據(jù)國際慣例，打破舊會計準則下將企業(yè)接受的捐贈計入資本公積這一弊端，并將接受的捐贈計入營業(yè)外收入。將資本公積金轉入營業(yè)外收入一定限度上增加了企業(yè)利潤，進一步推進了企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益價值最大化，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
2．自創(chuàng)無形資產入賬價值確定的變更
舊會計準則規(guī)定：無形資產在自創(chuàng)過程中，其所發(fā)生的全部支出需費用化。而新會計準則規(guī)定：無形資產需將自創(chuàng)劃分為研發(fā)階段和開發(fā)階段，在研發(fā)階段所發(fā)生的全部支出，對其費用化之后計入當期的損益；在開發(fā)階段，對于滿足資本化條件的支出，對其資本化，并在開發(fā)成功后將其計入無形資產的賬戶，對于不滿足資本化條件的支出，需直接將其計入當期損益，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
3．資產減值中對會計的選擇和職業(yè)判斷的變更
與舊會計準則相比，新會計準則更為全面的概述了資產減值相關內容，其中主要體現(xiàn)在新會計準則資產減值中對會計的選擇和職業(yè)判斷的變更，即在資產“折現(xiàn)率的選擇”、“可收回金額的計量”等環(huán)節(jié)主觀判斷成分增加，以此，將進一步拓展企業(yè)管理者的彈性空間，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
4．非貨幣性資產交換計量基礎的變更
舊會計準則規(guī)定：非貨幣性資產交換依據(jù)賬面價值作為計量屬性，通常不會產生交易損益。而新會計準則規(guī)定：非貨幣性資產交換依據(jù)公允價值和賬面價值作為計量屬性，以此可能會產生交易損益，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
5．債務重組收益會計處理的變更
舊會計準則規(guī)定：企業(yè)需將債務重組的賬面價值和債權人享有的股權份額之間的差額、賬面價值與支付的現(xiàn)金或轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額全部計入資產公積。而新會計準則規(guī)定：企業(yè)需將債務重組的收益直接計入當期的損益，從而實現(xiàn)穩(wěn)健性原則的弱化。
6．取消后進先出法
企業(yè)在沒有通貨膨脹的前提下，采用后進先出法能夠真實、準確反映出存貨的期末價值。在存在通貨膨脹的情況下，新會計準則為了規(guī)避無法真實反映存貨的期末價值等一系列弊端，嚴禁采用后進先出法，以此雖然一定程度上規(guī)避了諸多不良行為，但也給企業(yè)帶來了一系列的財務風險，從而大大弱化了企業(yè)財務穩(wěn)健性原則。
三、加強會計盈余穩(wěn)定性的會計政策建議
1．強化制度建設力度
健全與會計準則和制度相配套的制度是確保沿用高質量會計準則得出高質量會計信息的基礎。為此，強化制度建設力度，首先，不斷完善我國公司治理機制，使其充分發(fā)揮提高公司決策、經(jīng)營效率的職責；其次，以公司治理機制為出發(fā)點，加強公司內部控制制度建設；再次，健全資本市場監(jiān)管和法律體系。成熟的資本市場監(jiān)管和法律體系具有提高公司會計信息質量和強化盈余管理等作用，有助于保護廣大中小投資者，推進股票市場持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展；最后，樹立正確的投資理念，提高投資者對高質量會計信息的需求。
2．加強社會審計監(jiān)督
外部審計的監(jiān)督和促進是提高會計信息質量的關鍵因素。外部審計以風險為導向，通過對會計信息的真實與公允發(fā)表審計意見，將有助于提升會計信息的質量，為增強上市公司的準確性、高效性打下堅實的基礎。
3．完善市場價格機制
市場價格機制一定程度上制約著穩(wěn)健性原則的運用。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷完善與成熟，各種證券市場、產權交易市場、生產資料市場、房地產市場及其期貨市場更加完善與成熟，此時，更需要相關部門建立起價格信息中心和信息報價系統(tǒng)，以便各企業(yè)科學合理統(tǒng)一資產的計價標準。同時，企業(yè)需運用現(xiàn)代日益先進的信息網(wǎng)絡技術，廣泛收集各種有效信息，從而為公司有效進行公允價值計量營造良好的外部條件。
4．規(guī)范穩(wěn)健性原則下的會計估計和會計政策
披露是確保會計信息可靠性、真實性、完整性、及時性，保障投資者知情權的關鍵環(huán)節(jié)。就會計信息穩(wěn)健性來說，其主要體現(xiàn)在不同交易和不同的會計處理方法兩個方面，因此，規(guī)范穩(wěn)健性原則下的會計估計和會計政策，將有助于提高會計信息質量，使其能夠準確反映出公司的經(jīng)營成果和財務狀況，有助于企業(yè)管理者更好的管理和把握公司實際狀況。
