市場經(jīng)濟深入發(fā)展，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了廣闊的空間，企業(yè)之間的競爭更趨激烈，一些企業(yè)可能因為經(jīng)營不善等原因陷入財務(wù)困難，難以償還到期債務(wù)。于是，就有了不同解決債務(wù)糾紛的方法，債務(wù)重組就是真中之一.為規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會計核算和信息披露，提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性，推動市場經(jīng)濟的發(fā)展，財政部于1998年6國公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》并于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。
一、國有企業(yè)債務(wù)重組中的問題
(-)相關(guān)法律、法規(guī)不健全。
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中關(guān)于債務(wù)重組的定義就是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。
1.困難的界定。根據(jù)債務(wù)重組的定義可知，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是企業(yè)進行債務(wù)重組的前提條件，也就是債權(quán)人企業(yè)對債務(wù)人企業(yè)作出讓步的前提條件，因而，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的界定是企業(yè)債務(wù)重組的重要環(huán)節(jié)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南中關(guān)于債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，沒有能力按原定條件償還債務(wù)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》及其指南對債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的說明僅此而已，對資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境均未做進一步說明，只是說到?jīng)]有能力按原定條件償還債務(wù)。在什么條件下，是資金周轉(zhuǎn)困難?在什么條件下是經(jīng)營陷入困境?也未規(guī)定哪類型的企業(yè)、哪些考核指標(biāo)達到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)就是出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境。譬如，關(guān)于壞帳損失的條件，在《企業(yè)財務(wù)通則》中作了明確的規(guī)定，即：壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。那么，對于債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是否可以作用類似的規(guī)定。
債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，由誰來認定?是由債務(wù)人企業(yè)的上級單位，還是財政、審計、國有資產(chǎn)管理部門，亦或是外部中介機構(gòu)?出具什么樣的文件?是否有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的樣式?需要經(jīng)過哪些程序?因為沒有規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)，沒有有效的監(jiān)督，勢必造成實際操作的多樣性，其中不管出現(xiàn)這樣或那樣的問題，出現(xiàn)國有資產(chǎn)的非正常的、人為因素造成的流失。
2.讓步的作出。(1)作出讓步的依據(jù)不完善。《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組》指南中關(guān)于讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)帳面價值的金額償還債務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》對債務(wù)重組的定義，讓步依據(jù)是根據(jù)雙方自愿達成協(xié)議或法院裁定作出的。法院裁定是依據(jù)一定的法律程序作出的，無可厚非。但雙方自愿達成協(xié)議是否經(jīng)過一定的審查程序呢?企業(yè)各項資產(chǎn)損失的處置，必須按照有關(guān)規(guī)定建立嚴(yán)格的鑒定和審批制度。經(jīng)部門負責(zé)人審核，財務(wù)部門審查把關(guān)并提出意見，報企業(yè)法定代表人審批處理。對國有企業(yè)處理的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)損失，被盜、貪污等財產(chǎn)損失主管財政機關(guān)進行認真審查并審批。未經(jīng)主管財政機關(guān)審批的，企業(yè)不得自行處理。債務(wù)重組可以資產(chǎn)清償債務(wù)方式，在會計處理時資產(chǎn)對應(yīng)值雖然是公允價值，但債務(wù)重組的損失是否也是企業(yè)財產(chǎn)損失?是否也需建立有關(guān)制度、經(jīng)一定的把關(guān)審查，最后審批。重大數(shù)額由誰行使決策權(quán)?僅僅雙方自愿達成協(xié)議就可作出讓步了嗎?這種讓步是否有限制性條件?還是可以無限制的讓步?最大限度的回收債權(quán)是怎樣的概念?(2)作出讓步的原因不充分?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南中，債權(quán)人作出讓步原因主要在于：第一，最大限度地回收債權(quán);第二，為緩解債務(wù)人暫時的財務(wù)困難致使債權(quán)上的損失更大。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》講解原因第二條解釋：
——“債務(wù)人發(fā)生暫時財務(wù)困難并不意味著其沒有改善財務(wù)狀況的希望”，那么是否可以先延緩債務(wù)人償還債務(wù)的時間，待其財務(wù)狀況轉(zhuǎn)好后，再要求債務(wù)人按原定條件償還，不需要做出讓步，債權(quán)人企業(yè)也不會出現(xiàn)債務(wù)重組損失。
——“如果債權(quán)人對債務(wù)人采取立即的求償措施，那么有可能對債務(wù)人造成較大的沖擊，使債務(wù)人原本只是‘暫時’的財務(wù)困難，滑向‘永久’財務(wù)困難的境地”，債權(quán)人企業(yè)作出讓步，使債務(wù)人企業(yè)擺脫了“暫時”的財務(wù)困難，未滑向“永久”的財務(wù)困難的境地，但債權(quán)人企業(yè)是否因各種原因達成協(xié)議，作出讓步，而使一個好企業(yè)滑向“永久”的財務(wù)困難的境地。
——“如果債權(quán)人與債務(wù)人具有長期合作關(guān)系，那么債權(quán)人對債務(wù)人采取立即的求償措施，損害的不僅是債務(wù)人，也包括債權(quán)人本身”。即使債權(quán)人未采取立即的求償措施，這種讓步不已經(jīng)損害了債權(quán)人本身嗎?為什么把或有損失立即變?yōu)閾p害呢?是否可以債務(wù)人能還多少就還多少，既然是長期合作，應(yīng)互相支持，待債務(wù)人企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)好后，再逐漸盡快償還剩余的債務(wù)。
(二)缺乏有效的監(jiān)督，不能及時制止國有資產(chǎn)的流失。
1.隨著改革開放的深入，企業(yè)經(jīng)營者具有了很大的自主性，經(jīng)營權(quán)進一步擴大。有些企業(yè)管理者習(xí)慣于一個人說了算的管理方式，企業(yè)內(nèi)部“一支筆”審批制度對減少浪費、加強管理有一定的益處，同時也存在著一定的隨意性和片面性。這些權(quán)力實際上在很大程度上處在失去監(jiān)督，或者說失去有效控制的狀態(tài)。由于監(jiān)督不利，一些國有企業(yè)的經(jīng)營者利用手中的權(quán)力，為所欲為，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人拿了人家的好處，便與人簽了協(xié)議，作了讓步;更有甚者，有的經(jīng)營者在國內(nèi)或國外成立自己的公司，將企業(yè)的財產(chǎn)或資金輸入自己的公司，變國有為個人使用、占有、所有。會計往往把這些記入應(yīng)收款項。如果僅根據(jù)債務(wù)人與債權(quán)人雙方達成的協(xié)議，就作讓步進行債務(wù)重組，沒有其他的硬性規(guī)定，那么經(jīng)營者根據(jù)自己的意愿審批后，交會計人員作帳務(wù)處理，就會造成國有資產(chǎn)的流失。
2.現(xiàn)行會計人員管理體制不科學(xué)，財會人員很難擺正自己的位置。由于企業(yè)財會人員的報酬、職務(wù)是經(jīng)營者決定的，在經(jīng)營者的授意或強迫下，會計人員不遵守會計規(guī)范的規(guī)定，故意做假帳;或在經(jīng)營者的授意下，會計人員為了達到經(jīng)營者的某種目的，利用不能如實準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計原則和方法，如虛報銷售收入，虛擬應(yīng)收帳款等。企業(yè)財會人員如果堅持按財經(jīng)紀(jì)律和會計制度核算，或許會遭到打擊報復(fù)，甚至被調(diào)離會計崗位。因而財會部門對簽批只是作帳，沒有監(jiān)督，不考慮其是否合理，是否符合制度。
3.銷售環(huán)節(jié)存在的問題。管理制度不完善。信用政策、信用審批權(quán)限沒有制度化。業(yè)務(wù)人員憑自己對客戶的好惡，決定是否與其訂合同，訂多大數(shù)額的合同，事先既不進行信用調(diào)查，也不進行信用分析;制度中不考慮銷售人員發(fā)出多少商品，應(yīng)收回多少款等回收率指標(biāo)。為了多回款銷售人員多發(fā)貨，造成應(yīng)收欠款數(shù)額越積越大，回款難度也越來越大;有些企業(yè)沒有對銷售人員制訂學(xué)習(xí)制度，銷售人員不了解《合同法》等有關(guān)經(jīng)濟法律、法規(guī)，開展工作前，也未經(jīng)任何培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，因無知而上當(dāng)受騙的事屢見不鮮;因沒有有效的監(jiān)督與控制制度，有些業(yè)務(wù)員越權(quán)處理業(yè)務(wù)。
企業(yè)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)脫離財務(wù)監(jiān)督。銷售折扣的決定，銷售資金的回籠，往往由銷售人員決定和執(zhí)行，資金回籠不及時，有時坐收坐支，或被擠占挪用，形成企業(yè)財務(wù)管理上很大的漏洞。財會部門只單純作帳，財會與銷售兩部門缺乏必要的配合。
二、幾點建議
(一)建立健全相關(guān)法律、法規(guī)。
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的日趨深入，國有資產(chǎn)管理正逐步由體系建立向機制創(chuàng)新的階段發(fā)展。財政及國資部門應(yīng)加強基本的法規(guī)、規(guī)章建設(shè)，盡快形成完善的國有資產(chǎn)管理機制，對國有企業(yè)債務(wù)重組中有關(guān)問題作出明確規(guī)定，主要應(yīng)包括：
1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的主要表現(xiàn)類型，包括債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的主要表現(xiàn)類型和經(jīng)營陷入困境的主要表現(xiàn)類型。
2.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的界定標(biāo)準(zhǔn)，包括條件標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)濟指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或兩者并用。條件標(biāo)準(zhǔn)可以規(guī)定當(dāng)出現(xiàn)怎樣的情況就可認為債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難;指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)不同類型的企業(yè)、哪幾個指標(biāo)、達到什么標(biāo)準(zhǔn)即可認定為發(fā)生財務(wù)困難。規(guī)范口徑，增加指標(biāo)概念、核算原則、具體范圍，使指標(biāo)口徑一致。
由外部中介機構(gòu)對債務(wù)人是否發(fā)生財務(wù)困難，即是否符合規(guī)定的界定標(biāo)準(zhǔn)進行鑒定，出具報告。
3.關(guān)于作出讓步的規(guī)定應(yīng)包括：授權(quán)誰對國有企業(yè)債務(wù)重組的讓步作出審批，審批權(quán)限，審批程序，審批需提供的有關(guān)資料，特別是與該經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的原始單據(jù)、合同、外部中介機構(gòu)的鑒證報告及其他有關(guān)資料。
(二)建立約束、監(jiān)督機制。
1.內(nèi)部監(jiān)控。為保證企業(yè)正常經(jīng)營，應(yīng)采取一系列的管理措施，加強制度建設(shè)。包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)營活動的各種方式方法，核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、控制、評價的各種規(guī)章制度。同時，發(fā)揮內(nèi)部職能部門的稽核、監(jiān)督作用，加強財務(wù)分析，提高財務(wù)監(jiān)督管理能力。財務(wù)人員應(yīng)及時進行帳務(wù)處理，根據(jù)合同條款，對債權(quán)進行跟蹤管理，對應(yīng)收款項應(yīng)及時回收，對超過期限尚未收回的，應(yīng)將情況及時反饋給財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，以便采取措施，及時回收欠款;對應(yīng)收帳款進行帳齡分析，對超過信用期間、超過規(guī)定回收率標(biāo)準(zhǔn)的客戶情況及時通報銷售等其他管理部門，組織各職能部門對財務(wù)分析進行會審，增加執(zhí)行情況的透明度。企業(yè)也應(yīng)借助專門的內(nèi)部機構(gòu)和人員進行日常查核和監(jiān)督。
2.外部監(jiān)督。加強企業(yè)外部監(jiān)督，完善適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的監(jiān)督手段。國有企業(yè)進入市場經(jīng)濟后，在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方與計劃經(jīng)濟體制下比較，必然發(fā)生一些客觀變化，企業(yè)內(nèi)部抓管理是一個重要環(huán)節(jié)。應(yīng)發(fā)揮財政、稅務(wù)、審計、國資等部門的監(jiān)督指導(dǎo)作用，努力提高企業(yè)理財?shù)耐该鞫?，幫助企業(yè)經(jīng)營者加強財務(wù)管理，提高財會人員的理財水平。另外，還要充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)對國有企業(yè)財務(wù)行為規(guī)范監(jiān)督作用，這是實施外部監(jiān)督的有效形式之一。
(三)提高人員素質(zhì)。
企業(yè)需要德才兼?zhèn)涞娜藛T，包括專業(yè)素質(zhì)和政治素質(zhì)。在專業(yè)素質(zhì)方面，會計人員要學(xué)會計制度、財務(wù)制度、經(jīng)濟法、稅法等，銷售人員要學(xué)習(xí)合同法及其他相關(guān)經(jīng)濟法律、法規(guī)，經(jīng)營者要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化管理知識，外部監(jiān)事要學(xué)習(xí)財政、銀行、審計、監(jiān)察和宏觀調(diào)控等法規(guī)政策和具體業(yè)務(wù)。在思想道德方面，必須選拔有政治覺悟的人，并使其自覺維護國家利益，不謀私利。同時，要把長期、短期培訓(xùn)工作放在重要位置，不斷提高從業(yè)人員的政治水平。
(四)調(diào)整金融政策，回籠現(xiàn)金。
中國人民銀行發(fā)布的《銀行結(jié)算辦法》適用于中華人民共和國境內(nèi)的各單位和個人的人民幣資金結(jié)算。該辦法規(guī)定：各項經(jīng)濟往來，除了按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定可以使用現(xiàn)金外，都必須辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。但有些企業(yè)因銀行帳戶被封或為了用錢“方便”等諸多原因保留大量現(xiàn)金，使社會中流通、沉淀著大量現(xiàn)金。大量現(xiàn)金的體外循環(huán)使企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金收支情況不能如實反映，也使某些人的“灰色收入”成為可能。國家應(yīng)進行金融改革，調(diào)整金融政策，回籠現(xiàn)金，大力推廣信用卡、轉(zhuǎn)帳等結(jié)算方式，提高企業(yè)收支及個收人的透明度，以有利于凈化社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境。
