提要：本文通過分析內(nèi)部會計控制 在醫(yī)院所起的作用，說明加強醫(yī)院內(nèi)部會 計控制的必要性，指出醫(yī)院內(nèi)部會計控制 存在的主要問題，提出完善醫(yī)院內(nèi)部會計 控制的對策，旨在探索醫(yī)院內(nèi)控制度，建 立更加合理、有效的醫(yī)院會計內(nèi)控體系。
醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指醫(yī)院為了提 高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整， 確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫 徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方 法、措施、程序及其動態(tài)改進過程。它是現(xiàn) 代醫(yī)院管理活動的重要組成部分，它既立 足于會計，又不局限于會計。隨著醫(yī)療市 場的不斷發(fā)展、療體制改革的不斷深入， 建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，對有效 防止國有資產(chǎn)流失，提高醫(yī)院管理水平有 著重要的意義。但很多醫(yī)院在實施過程中 還存在很多問題，有待于進一步完善和提 高。
一、加強和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的意義
?。ㄒ唬┯欣诩訌娽t(yī)院管理，提高醫(yī)院 經(jīng)濟效益。內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院 管理的重要組成部分，它對確保醫(yī)院各項 經(jīng)濟工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的 提高有著十分重要的作用。建立健全內(nèi)部 會計控制，可以清楚劃分財務(wù)及其他相關(guān) 部門的各項分工，明確責權(quán)利，從而形成 有效的員工激勵制度，提高工作效率，加 強工作責任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水 平，確保醫(yī)院經(jīng)營活動協(xié)調(diào)、有序、高效地 運行，最終達到以較少投入獲取較大的產(chǎn) 出，取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益。
（二）有利于保證會計資料的真實、可 靠、完整與合法。真實完整和正確無誤的 會計資料是了解真實情況，做出科學決策 的依據(jù)。一份真實可靠的會計資料可幫助 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)準確把握醫(yī)院的經(jīng)濟運營情況， 從而做出正確的決策。醫(yī)院財務(wù)部門通過 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取程序控制、手續(xù)控 制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，使經(jīng)濟 業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制 約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度 上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確 和完整。這樣不僅能提高會計憑證、賬簿、 報表等信息資料的可靠性，而且能確保醫(yī) 院資產(chǎn)的安全與完整。
?。ㄈ┯欣诒ＷC國家法律、法規(guī)以及 政策的貫徹、落實與執(zhí)行。內(nèi)部會計控制 制度，可以有效改變醫(yī)院人治重于法治、 以權(quán)代法的現(xiàn)象。內(nèi)部會計控制制度是根 據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政 策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)， 它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的處理方法、程序 和措施。內(nèi)部會計控制制度可以加強各環(huán) 節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活 動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財 經(jīng)紀律進行嚴格的審查，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪 污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采 取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務(wù) 活動有組織、有秩序地進行。
?。ㄋ模┯欣诒ＷC醫(yī)院資產(chǎn)的安全完 整，防止國有資產(chǎn)流失。建立內(nèi)部會計控 制并采取嚴格的控制措施，特別是不相容 業(yè)務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人 與記賬人、保管、出納與會計人員、記總賬 和記明細賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互 牽制的關(guān)系，防止各種舞弊行為，從而使 資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴密的控制，可 防止和減少財產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費、 貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的 發(fā)生，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全完整，防 止國有資產(chǎn)流失。
?。ㄎ澹┯欣诩訌娽t(yī)院風險控制。目 前，許多醫(yī)院只重視規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)范 圍的拓展，盲目引進各種先進的儀器設(shè) 備，缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學 性、合理性、實用性、可行性的論證，從而 大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營風險。通過建立行 之有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，通過風險預(yù) 警、風險識別、風險評估、風險分析、風險 報告等環(huán)節(jié)，可以有效地加強醫(yī)院風險控 制，確保醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。
二、當前我國醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題
?。ㄒ唬?nèi)部會計控制的重要性認識不足。內(nèi)控意識是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，是會計控制得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證，重視才有利于制度的貫徹、實施。目 前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，對內(nèi)部會 計控制的認識落后于現(xiàn)實需要，大多數(shù)醫(yī) 療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理。醫(yī)院的 領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部會計控制認識不充分、不完整，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)、輕財務(wù)經(jīng)營管理的現(xiàn)象普遍存在。單位管理者對內(nèi)部控 制認識不足，以及組織機構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，導(dǎo)致無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。
?。ǘ﹥?nèi)部會計控制制度不夠健全。盡管《會計法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有的單位尚未建立內(nèi)部控制制度或沒有內(nèi)部控制制度；有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學嚴謹；有的單位簡單地把業(yè)務(wù)規(guī)章 制度當作是加強內(nèi)部會計控制的方法，其職責劃分及獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果，內(nèi)部會計控 制制度執(zhí)行不力；有的單位雖然建立了較 完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹 執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同 虛設(shè)。遇到具體問題時隨便處理，內(nèi)部控 制制度沒有約束力，使制度流于形式。
?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制人員缺乏應(yīng)有的 素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度 執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、 技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部會計 控制的基本要求，對內(nèi)部會計控制程序或 措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完 善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情 況看，會計人員綜合素質(zhì)偏低，參加學習 培訓的機會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能 力，難以適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層 次。會計人員素質(zhì)參差不齊，一方面會計 人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德 意識薄弱；另一方面會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等， 缺乏敏感性和分析辨別能力。
（四）內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部 審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措 施，內(nèi)部審計人員是內(nèi)部會計控制制度制 定和檢查執(zhí)行的首要責任人。當前，由于 《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施細則》的頒 布實施，各醫(yī)療機構(gòu)都建立了內(nèi)部審計部 門，配備了相應(yīng)的審計人員。但有的內(nèi)部 審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識 掌握不全面，使得內(nèi)部會計控制制度的執(zhí) 行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全 面性。大部分醫(yī)院的審計部門并未充分發(fā) 揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用， 并且獨立性嚴重受限，受其他職能部門的 牽制，審計行為也難免受直屬主要負責人 的意志支配，減弱了審計的權(quán)威性，不能 發(fā)揮其應(yīng)有的功能。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的對策
?。ㄒ唬淞⒑蛷娀瘍?nèi)部會計控制意識. 強化內(nèi)部會計控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部 會計控制有效性最基本和最迫切的要求. 醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟責任 制，加強總會計師在會計工作中的地位， 提高對內(nèi)部會計控制的認識，認真履行 《會計法》賦予的職責，加強對財務(wù)內(nèi)部會 計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志 左右內(nèi)部會計控制，保證其正常有效運 行。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng) 濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān) 督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次 的人員，上到院長下到各部門、科室、職工 要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才 能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效 實施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計 控制有一個良好的工作環(huán)境。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要 改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度 的建立并結(jié)合本院的實際情況，認真制定 一套完整的內(nèi)部控制制度。
?。ǘ┙⒔∪t(yī)院內(nèi)部會計控制制 度。完善制度是實現(xiàn)內(nèi)部會計有效控制的 保證。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該全面、系統(tǒng)， 要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨 幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項目控制、對 外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。醫(yī)院應(yīng)根 據(jù)單位實際情況，完善內(nèi)部會計控制具體 辦法，應(yīng)與崗位責任制、經(jīng)濟責任制相結(jié) 合，遵循機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、 賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān) 督，確保內(nèi)部會計控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會 計控制應(yīng)當涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的 崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中的 關(guān)鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各 個環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全 過程，只要存在經(jīng)濟活動，就需要有內(nèi)部 會計控制。同時，醫(yī)院應(yīng)區(qū)別輕重主次，選 擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點， 實行重點控制。醫(yī)院要建立和完善內(nèi)部控 制報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及 時提供經(jīng)濟活動中的重要信息，增強內(nèi)部 管理的時效性和針對性，并建立重大事項 及時報告制度。
（三）全面提高會計人員素質(zhì)。再好的制度也不可能面面俱到，再好的制度也要 由人來執(zhí)行。人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。因此，要加 強對內(nèi)部會計控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。為加強醫(yī)院會 計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負責人應(yīng)鼓勵和支持會計 人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步 掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。在加強對 會計人員新知識、新業(yè)務(wù)培訓的同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高 會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的重要條件。
（四）強化內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計 是強化內(nèi)部會計控制的一項基本措施，是 對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的再控制。內(nèi)部 審計的目的是審計財務(wù)核算的正確性，同 時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內(nèi)部審計 機構(gòu)應(yīng)強化其獨立性和權(quán)威性，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，通過定期和經(jīng)常 的審計活動，對經(jīng)濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以 內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，應(yīng)實行院長負責制，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計科室，保證 醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性和有效 性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計起 到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制 定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審 工作的重心從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉， 從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全 方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，把醫(yī)院的經(jīng)營風險降到最低。同時，對于 審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員 職責也要有明確的制度規(guī)定，以保證內(nèi)控 制度更加完善和嚴密。
