摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球一體化，企業(yè)也面臨著越來越復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境, 競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，各類風(fēng)險(xiǎn)無處不在, 內(nèi)部控制管理已成為企業(yè)發(fā)展不可缺少的組成部分，文章闡述了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并提出解決措施，以促進(jìn)企業(yè)健康、理性的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)，使得企業(yè)擁有各種不同的專門技術(shù)和眾多員工，也使得企業(yè)高層管理人員不可能直接控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)，而不得不依賴有關(guān)職能部門和人員提供的各種各樣的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料和信息，以便控制企業(yè)各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，指揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效運(yùn)行。而全球經(jīng)濟(jì)一體化，使企業(yè)面臨越來越多不確定因素和各類風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的重要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要管理手段。開展內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能，對(duì)于完善企業(yè)治理，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)價(jià)值具有極其重要的作用。因此，企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進(jìn)行工作。
1、 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容
1992年9月,專門研究?jī)?nèi)部控制問題的COSO委員會(huì)發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》,并于之后幾年進(jìn)行了增補(bǔ)完善。這份內(nèi)部控制報(bào)告加強(qiáng)了內(nèi)部控制與企業(yè)管理的融合,揉和了管理與控制的界限。它在一定程度上突破了以往對(duì)內(nèi)部控制僅從會(huì)計(jì)、審計(jì)方面進(jìn)行研究的狹隘性, 在內(nèi)容上不再局限于會(huì)計(jì)控制, 而是將其拓展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理, 從一個(gè)更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制的一個(gè)框架體系。為了適應(yīng)21世紀(jì)商業(yè)環(huán)境發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的要求以及風(fēng)險(xiǎn)管理的需要, COSO于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。這一報(bào)告代表了內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展成果。COSO的2004年報(bào)告指出: “內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制, 并形成一個(gè)(比內(nèi)部控制) 更為廣泛的管理概念和工具”。因此, 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合已是一種必然趨勢(shì), 這種融合可理解為風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制, 還可理解為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)。
內(nèi)部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)聯(lián)合體，總括這四個(gè)階段內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：
1）內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容。
2）企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會(huì)計(jì)控制、管理控制和內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整和提高財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性和可靠性而建立的，具體包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)產(chǎn)物資的保管制度、內(nèi)部稽核制度等等。內(nèi)部管理控制包括組織的計(jì)劃和為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證企業(yè)既定管理政策的實(shí)施而采取的所有措施和方法，主要內(nèi)容有計(jì)劃控制，信息、報(bào)告控制，操作與質(zhì)量控制，人員組織與培訓(xùn)，業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算，其他控制。內(nèi)部審計(jì)控制是根據(jù)系統(tǒng)的控制目標(biāo)和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)來審查調(diào)節(jié)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種控制活動(dòng)，它的主要過程是對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)、查明問題、提出措施、監(jiān)督糾正。
3）內(nèi)部控制的整體框架由五個(gè)要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是整個(gè)體系的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境為提高內(nèi)部控制效率、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)提供了重要的保障；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在充分考慮影響機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)部不確定性因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”；控制活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，針對(duì)“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，進(jìn)一步明確“行動(dòng)和控制活動(dòng)的要點(diǎn)”，并制定一系列政策和相關(guān)實(shí)施程序；監(jiān)督管理則通過獨(dú)立的內(nèi)部稽核部門對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)要素的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并且對(duì)現(xiàn)有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程，為內(nèi)部控制體系各個(gè)要素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補(bǔ)救措施，確保內(nèi)部控制的效率和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這五要素相互聯(lián)系，相互作用，對(duì)不斷變化的情況作出積極反應(yīng)，形成一個(gè)持續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)過程。這個(gè)過程既無起點(diǎn)，也無終點(diǎn)，不斷發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。
2、 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
自上世紀(jì)六七十年代以來, 發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)失敗和可疑商業(yè)行為；通過全美反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告案例的研究, 發(fā)現(xiàn)50%是因?yàn)閮?nèi)部控制失效的緣故, 指出薄弱的內(nèi)部控制是許多欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的主要原因。
2.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善, 內(nèi)部缺乏應(yīng)有的監(jiān)督體系。
從目前現(xiàn)狀看, 我國(guó)企業(yè)的公司化構(gòu)造在形式上大多已經(jīng)完成, 但更有實(shí)質(zhì)意義的是構(gòu)造安全、穩(wěn)定、高效的公司治理結(jié)構(gòu)。有些企業(yè)雖然成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層, 但這些組織機(jī)構(gòu)的人員由上級(jí)委派, 為同一經(jīng)濟(jì)利益整體服務(wù), 很難起到相互制約作用。另外,有些公司沒有設(shè)立監(jiān)事會(huì), 或者雖然已經(jīng)設(shè)立, 但不少國(guó)有企業(yè)成立監(jiān)事會(huì)時(shí)間不長(zhǎng), 實(shí)施有效監(jiān)督難度較大。
2．2 企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理制度執(zhí)行不力。
目前不少企業(yè)雖然有一套內(nèi)部控制管理制度, 而在實(shí)際運(yùn)作過程中卻不執(zhí)行或經(jīng)常出現(xiàn)“例外”現(xiàn)象, 使內(nèi)部控制的設(shè)立流于形式； 有些企業(yè)根本不重視內(nèi)部控制的管理工作, 也沒有建立起相應(yīng)的制度； 有些企業(yè)為追求過度的低成本運(yùn)作, 減少人工成本, 把有些理應(yīng)相互牽制的崗位進(jìn)行了合并, 沒有專職部門或?qū)Ｂ毴藛T對(duì)企業(yè)的內(nèi)部制度執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督。
2.3 監(jiān)督者缺乏監(jiān)督意識(shí), 不能嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)。
一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了提高工作業(yè)績(jī), 在財(cái)務(wù)制度執(zhí)行方面上馬馬虎虎, 而一些會(huì)計(jì)只管報(bào)賬、記賬, 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、成本等方面問題袖手旁觀, 甚至出點(diǎn)子幫助造假, 使監(jiān)督管理職能完全喪失。
2.4 考核不科學(xué), 獎(jiǎng)罰不分明。
一些企業(yè)較注重銷售、毛利、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)成果的考核, 而把內(nèi)部控制執(zhí)行情況列入考核范圍的企業(yè)目前還不多。所以, 企業(yè)很難對(duì)執(zhí)行制度的好壞進(jìn)行嚴(yán)格考核, 公正評(píng)價(jià), 切實(shí)做出獎(jiǎng)罰處理。
3、 企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)及控制措施
3.1加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整體情況評(píng)估
企業(yè)管理的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值, 創(chuàng)造價(jià)值的前提是防范風(fēng)險(xiǎn), 防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在機(jī)制在于內(nèi)部控制。從內(nèi)部管理視角來看待內(nèi)部控制, 其首要目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。這就要求企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理要求的基礎(chǔ)上, 以可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平為出發(fā)點(diǎn), 實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)一定要考慮企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度, 在考慮成本效益的基礎(chǔ)上, 構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程一般由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制策略等若干主要環(huán)節(jié)組成, 這些環(huán)節(jié)相互制約, 相互作用, 并對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終評(píng)判產(chǎn)生影響。
① 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是運(yùn)用科學(xué)的方法, 制作風(fēng)險(xiǎn)檔案, 開展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查, 進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析, 建立風(fēng)險(xiǎn)清單等, 對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)測(cè)、感知和統(tǒng)計(jì), 識(shí)別和辨認(rèn)所發(fā)現(xiàn)或預(yù)測(cè)的因素是否存在, 以及這種因素的影響程度。
?、?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是運(yùn)用各種評(píng)價(jià)技術(shù)手段, 包括采用風(fēng)險(xiǎn)概率、期望值、均方差、風(fēng)險(xiǎn)度及財(cái)務(wù)杠桿等定量方法, 專家調(diào)查法、層次分析法等定性方法, 對(duì)所有不確定和潛在風(fēng)險(xiǎn)的成因、發(fā)生概率、損失大小、預(yù)期時(shí)間等要素進(jìn)行系統(tǒng)的分析、判斷與評(píng)價(jià), 得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。
?、?控制策略
控制策略是指按照改變風(fēng)險(xiǎn)后果的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和后果大小等方面要求, 在風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)承受和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略或技術(shù)手段中, 選擇并提出適合的規(guī)避與控制風(fēng)險(xiǎn)的處置與應(yīng)對(duì)意見, 供企業(yè)決策層選擇并實(shí)施, 這對(duì)于消除與降低風(fēng)險(xiǎn)事故帶來的影響和損失有著極為重要的意義。
總之, 進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整體情況的評(píng)估, 首先應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系在運(yùn)行過程中的計(jì)劃安排、目標(biāo)設(shè)定、程序步驟進(jìn)行評(píng)估, 以此促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的科學(xué)性和前瞻性。在這一基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備, 以此監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的安全性和完善性。
3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
自由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下, 風(fēng)險(xiǎn)無處不在, 匯率風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，如果管理不當(dāng)都可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此企業(yè)必須針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特性與大小, 利用科學(xué)的方法進(jìn)行評(píng)估、管理和控制, 這就是風(fēng)險(xiǎn)管理。在企業(yè)面臨越來越大風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的今天, 開展風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量和分析, 并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制, 用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn), 這是保障企業(yè)生存與發(fā)展的必然趨勢(shì)。對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來講, 經(jīng)營(yíng)是外功, 管理是內(nèi)功。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包含外部因素, 管理舞弊則完全是內(nèi)因?qū)е? 這兩種內(nèi)外因都最有可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)失敗, 因此有效控制管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)控制可控風(fēng)險(xiǎn)的重心。
① 制訂完善合理行之有效的內(nèi)部控制制度； 要定期或不定期地對(duì)系統(tǒng)內(nèi)二級(jí)以下核算單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行抽查,嚴(yán)厲查處違規(guī)、違法和違紀(jì)行為。同時(shí), 要認(rèn)真貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》。本著為企業(yè)服務(wù)的思想, 提出企業(yè)存在的內(nèi)部控制制度問題, 盈利能力問題、虧損面較大問題, 建立企業(yè)負(fù)責(zé)人目標(biāo)負(fù)責(zé)制問題, 確定目標(biāo)利潤(rùn)問題, 建立激勵(lì)與約束機(jī)制問題, 理順產(chǎn)業(yè)管理體制等問題, 大力促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度, 進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理, 不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
?、?加強(qiáng)資產(chǎn)的購(gòu)置、合同、使用、處置等方面的監(jiān)督管理。積極開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計(jì)工作。按照資產(chǎn)管理與核算程序, 編制內(nèi)控測(cè)試表, 從固定資產(chǎn)增加、減少、使用、管理和核算等控制環(huán)節(jié), 對(duì)各控制點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查, 提出審計(jì)建議, 促進(jìn)各單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理；開展存貨庫(kù)存量及成本費(fèi)用開支范圍的審計(jì)工作, 查清存貨的來源、使用和結(jié)存的現(xiàn)狀, 有針對(duì)性地提出盤活資產(chǎn)存量的審計(jì)建議, 積極處理滯壓的存貨, 提高資產(chǎn)使用效率；開展資金運(yùn)作和銀行賬戶管理審計(jì)工作, 規(guī)范現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)記賬手續(xù), 認(rèn)真查處“白條”和“小金庫(kù)”, 清查在銀行多頭開戶的單位, 堅(jiān)決制止違規(guī)拆借資金的現(xiàn)象發(fā)生。
③ 加大考核力度。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果好壞,除了制度要具有科學(xué)性、規(guī)范性以外, 另一個(gè)因素就是制度是否被認(rèn)真貫徹實(shí)行, 這與企業(yè)考核辦法和考核力度密切相關(guān)。所以, 首先, 企業(yè)要建立考評(píng)制度, 落實(shí)考評(píng)內(nèi)容, 考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)要求科學(xué)化、合理化、可操作性強(qiáng)。根據(jù)不同部門的不同特點(diǎn), 確定不同的考核內(nèi)容。其次, 要加大監(jiān)督考核力度, 落實(shí)專人負(fù)責(zé), 在實(shí)施考核時(shí)要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計(jì)、財(cái)會(huì)的監(jiān)督作用。同時(shí), 企業(yè)還應(yīng)把考核結(jié)果與部門、人員的獎(jiǎng)罰掛鉤。做得好的, 要獎(jiǎng)；不好的, 要罰。利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介力量, 為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施提供人力、技術(shù)等方面的支持。
?、?建立內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系, 對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)既可以作為其它審計(jì)的基礎(chǔ), 用來確定財(cái)務(wù)審計(jì)等的審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法；也可以專門對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià), 針對(duì)控制的薄弱環(huán)節(jié), 提出改進(jìn)意見, 不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。隨著以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)方法的廣泛采用以及企業(yè)自我約束機(jī)制的日益加強(qiáng), 內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)已成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容, 只有認(rèn)真建立健全一套科學(xué)合理的內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系, 才能使內(nèi)部審計(jì)工作真正落到實(shí)處。
4、 綜述
總之，加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)界的共識(shí)，它對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證企業(yè)有效運(yùn)行有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
