中國人民銀行副行長 吳曉靈
在中國即將結(jié)束WTO五年過渡期的時候，我們共聚一堂討論全球化下的中國銀行業(yè)未來五年的改革與創(chuàng)新是非常有意義的。
會計準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌應(yīng)該說是中國金融業(yè)與國際接軌的一項基礎(chǔ)性工作。以往我們比較重視會計財務(wù)工作，但對管理會計的研究略顯不足，今天我想和大家一起共同探討一下構(gòu)建價值創(chuàng)造型的商業(yè)銀行管理會計體系問題。
一、構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系對提升銀行業(yè)經(jīng)營管理水平和整體競爭力具有重要意義
管理會計和財務(wù)會計構(gòu)成了現(xiàn)代會計理論與實踐的兩大分支。財務(wù)會計是對外會計，負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)、計量、記錄和對外信息披露。管理會計是對內(nèi)會計，負(fù)責(zé)為企業(yè)管理層提供預(yù)測、決策、控制、考評等相關(guān)信息，以促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)效益增長。在財務(wù)會計領(lǐng)域，就會計準(zhǔn)則制定層面而言，我們已經(jīng)基本實現(xiàn)了和國際慣例的接軌。但我國的管理會計理論與實踐，特別是銀行業(yè)管理會計理論與實踐的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財務(wù)會計。從當(dāng)前的管理實踐來看，管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要性尚未得到充分認(rèn)識，應(yīng)用效果也沒有得到充分體現(xiàn)，管理會計價值創(chuàng)造的理念也還有待傳播。
(一)構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系是實現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化管理的客觀要求
在比較長的時間內(nèi)，受多種因素的影響，我國商業(yè)銀行在財務(wù)管理方面都沿襲了“統(tǒng)一法人、分級管理”的模式，實行分層核算、分層考核的“塊塊”管理。隨著國外銀行業(yè)進(jìn)入、我國金融市場的管制逐步解除和國內(nèi)商業(yè)銀行改制上市步伐的不斷加快，我國銀行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻變化，原有的粗放式財務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足形勢發(fā)展的需要。
----從市場競爭角度看，外資銀行不斷涌入和國內(nèi)商業(yè)銀行市場營銷力度逐漸增強(qiáng)，致使同業(yè)之間對高端客戶的爭奪日趨激烈，“金融脫媒”的不斷加劇，利率市場化的持續(xù)推進(jìn)對商業(yè)銀行價值創(chuàng)造模式形成持續(xù)壓力。 —從資本市場角度看，資本的流動性不斷增加，各商業(yè)銀行，特別是上市銀行的經(jīng)營管理要充分考慮如何滿足股東的利益要求，面臨的資本回報壓力顯著增大。
----從外部監(jiān)管角度看，為保持金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，我國政府對銀行業(yè)的監(jiān)管范圍不斷擴(kuò)大，監(jiān)管力度逐年增加，特別是資本充足率監(jiān)管的加強(qiáng)，形成了對我國銀行業(yè)擴(kuò)張速度和發(fā)展模式的硬約束。
----從財務(wù)制度角度看，由于我國銀行業(yè)財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌，會計核算日趨規(guī)范和穩(wěn)健，商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的任何劣變都將通過準(zhǔn)備提取直接反映在當(dāng)期財務(wù)報告中。如果資產(chǎn)質(zhì)量不能持續(xù)穩(wěn)定地保持在良好狀態(tài)，必然會影響商業(yè)銀行價值增長目標(biāo)的實現(xiàn)。
----從激勵約束角度看，原有的分機(jī)構(gòu)預(yù)算和評價模式相對比較粗放，難以準(zhǔn)確度量產(chǎn)品、部門、客戶對銀行價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，不利于形成完善的商業(yè)銀行內(nèi)部激勵約束和財務(wù)資源配置機(jī)制。
一家不能創(chuàng)造價值的商業(yè)銀行是注定要被市場淘汰的，一家不能持續(xù)創(chuàng)造價值的商業(yè)銀行將來也是要被市場淘汰的。經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變要求我國商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變原有的粗放式財務(wù)管理模式，應(yīng)用成熟的現(xiàn)代管理會計方法和工具，將以“塊”為主的財務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤皸l塊結(jié)合”的精細(xì)化管理模式，做到規(guī)模越大，核算越細(xì)，努力增強(qiáng)價值創(chuàng)造能力。目前，國際先進(jìn)銀行和我國部分領(lǐng)先商業(yè)銀行已經(jīng)建成或正在探索建立財務(wù)精細(xì)化管理體系，實現(xiàn)分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)、分客戶業(yè)績價值管理。分產(chǎn)品、分部門等分部業(yè)績報告已經(jīng)不僅是預(yù)算評價等內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，也成為對外信息披露的重要組成部分。是否實行財務(wù)精細(xì)化管理已經(jīng)成為體現(xiàn)銀行公司治理水平的重要標(biāo)志。
(二)構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系是進(jìn)行產(chǎn)品合理定價的內(nèi)在需要
市場經(jīng)濟(jì)的一個重要特征就是通過價格機(jī)制來引導(dǎo)供求關(guān)系。有沒有定價手段和定價能力，是市場供給主體競爭力的具體體現(xiàn)。目前，從國際上看，領(lǐng)先商業(yè)銀行不僅具有很強(qiáng)的價格意識，也有比較完善的定價手段和很強(qiáng)的定價能力。從我國的情況看，制造企業(yè)等提供有形產(chǎn)品的行業(yè)定價機(jī)制已經(jīng)日趨完善；而提供無形產(chǎn)品的行業(yè)，特別是商業(yè)銀行在產(chǎn)品定價上相對處于比較初級的階段，主要存在兩個問題，首先是缺乏對產(chǎn)品的明確定義，其次是沒有獲得產(chǎn)品成本準(zhǔn)確信息的計量方法和計量手段。
商業(yè)銀行的產(chǎn)品價格，特別是存貸款利率長期以來受到嚴(yán)格管制，商業(yè)銀行既沒有進(jìn)行產(chǎn)品定價的自主權(quán)，也沒有這方面的經(jīng)驗積累?，F(xiàn)在，貸款利率上限和存款利率下限已經(jīng)基本放開，其他中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的價格也在逐步市場化，這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。此外，還應(yīng)當(dāng)看到，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，越來越多的金融產(chǎn)品會不斷涌現(xiàn)。如何確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本和價格，既會影響到內(nèi)部責(zé)任會計制度的實施效果，也將直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。
產(chǎn)品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)這個過程中的成本耗費(fèi)。這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此，要做到合理定價，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。
(三)構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系是強(qiáng)化銀行業(yè)宏觀管理的必要條件
銀行業(yè)作為對國民經(jīng)濟(jì)有重要影響的行業(yè)，能否穩(wěn)健運(yùn)行對全國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長具有關(guān)鍵的支撐作用。在各國貨幣政策的執(zhí)行過程中，通過調(diào)整信貸政策等手段對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控始終是一項重要內(nèi)容。這種調(diào)控既要達(dá)到抑制經(jīng)濟(jì)泡沫產(chǎn)生的目的，又不能挫傷經(jīng)濟(jì)的活躍性，最終的目的還是為了促進(jìn)國民財富的真正增加。
通過貨幣政策進(jìn)行宏觀調(diào)控要做到行之有效，必須建立在及時、準(zhǔn)確、全面地掌握銀行業(yè)整體運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上。
從商業(yè)銀行內(nèi)部信息的生成過程來看，財務(wù)會計報告信息的產(chǎn)生主要是在經(jīng)濟(jì)事項的核算過程，也就是財務(wù)會計過程實現(xiàn)的。而管理信息、報表信息的產(chǎn)生主要是通過商業(yè)銀行的管理信息系統(tǒng)，經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘和加工得到，這已經(jīng)是管理會計的范疇了。如果沒有管理會計手段的支撐，這種信息的生成很可能成為財務(wù)會計報告信息的重復(fù)。信息的導(dǎo)向?qū)σ罁?jù)信息進(jìn)行調(diào)控的結(jié)果是有決定作用的。一種以價值增長為目標(biāo)的宏觀調(diào)控，必然要求以一個構(gòu)建良好的價值創(chuàng)造型管理會計體系作為必要條件。
二、商業(yè)銀行如何構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系
圍繞著價值創(chuàng)造這個核心，可以從以下幾個方面著手構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系。
(一)推行以價值創(chuàng)造為目標(biāo)的全面預(yù)算管理制度
我們通常講的全面預(yù)算管理，往往是單維度的預(yù)算管理，是一種“分塊”預(yù)算管理，也就是將預(yù)算指標(biāo)層層分解到各級機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)的是自上而下的任務(wù)分配機(jī)制。在價值創(chuàng)造型管理會計體系下，全面預(yù)算管理是多維度、全過程、全要素的預(yù)算管理，以價值創(chuàng)造為核心，在充分考慮商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境和各級機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理特點的前提下，運(yùn)用本量利分析、目標(biāo)成本制等管理會計工具確定期望的利潤，在機(jī)構(gòu)分塊預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制以產(chǎn)品、部門為預(yù)算單元的“分條”預(yù)算，形成“條塊結(jié)合”的精細(xì)化預(yù)算管理模式，從而將價值創(chuàng)造的任務(wù)和目標(biāo)傳導(dǎo)到商業(yè)銀行的每一級機(jī)構(gòu)、每一個部門和每一個崗位，最終形成奔向價值創(chuàng)造目標(biāo)的管理合力。
目前，國外銀行大多實行以產(chǎn)品單元、業(yè)務(wù)線為流程的事業(yè)部管理制度。在我國，由于國情的限制，各商業(yè)銀行主要還是按照地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，實行“分塊”管理，但也有部分商業(yè)銀行已經(jīng)開始探索對某些產(chǎn)品進(jìn)行集中管理，比如我們很多商業(yè)銀行都設(shè)置了專門的票據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營機(jī)構(gòu)。是否實行事業(yè)部制度，以價值創(chuàng)造為目標(biāo)的全面預(yù)算管理能否取得良好效果，關(guān)鍵在于處理好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)預(yù)算相結(jié)合，把價值創(chuàng)造的終極目標(biāo)傳導(dǎo)到每一個崗位、部門和機(jī)構(gòu)。
(二)完善以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的業(yè)績評價機(jī)制
要保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，獲得價值的穩(wěn)定增長，就要有一個與“條塊結(jié)合”的全面預(yù)算管理制度相配套的業(yè)績評價機(jī)制。既然預(yù)算按照產(chǎn)品、部門、機(jī)構(gòu)分別編制，那么業(yè)績評價也應(yīng)該按照這樣的口徑來進(jìn)行設(shè)計。目前，從我國商業(yè)銀行的實際情況來看，大部分銀行在業(yè)績考評上仍然實行的是分機(jī)構(gòu)考評，能夠進(jìn)行部門考評和產(chǎn)品考評的很少，擁有完善的客戶貢獻(xiàn)度分析手段的銀行就更少了。在這樣的背景下，我們很難對產(chǎn)品部門、機(jī)構(gòu)的貢獻(xiàn)率做出準(zhǔn)確的判斷。
按照價值鏈會計的思想，一個企業(yè)應(yīng)該將所有的經(jīng)營活動劃分為增加價值的經(jīng)營活動和不增加價值的經(jīng)營活動，對前者要不斷擴(kuò)大價值創(chuàng)造能力，對后者則要努力壓縮。但是怎么對經(jīng)營活動的價值創(chuàng)造能力進(jìn)行區(qū)分?這就要借助于分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)和分客戶的業(yè)績評價。只有在對產(chǎn)品、部門、機(jī)構(gòu)和客戶的價值貢獻(xiàn)進(jìn)行完整、公正評價的前提下，我們才能按照價值創(chuàng)造的原則進(jìn)行取舍。要想完成這樣的業(yè)績評價，必須在對產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、部門和客戶進(jìn)行明確定義的基礎(chǔ)上，借助內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、成本分?jǐn)傊贫?、?zé)任會計制度等管理會計手段和工具，依托計算機(jī)信息技術(shù)才能實現(xiàn)。
(三)建立以價值創(chuàng)造為依據(jù)的內(nèi)部資源配置機(jī)制
業(yè)績評價要起到促進(jìn)商業(yè)銀行價值增長的激勵約束作用，還要將評價結(jié)果落實到機(jī)構(gòu)、部門和個人獲得的回報上，將內(nèi)部資源配置和價值創(chuàng)造相結(jié)合。
首先，引導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)營資源向價值創(chuàng)造能力強(qiáng)的區(qū)域和產(chǎn)品傾斜。目前，對價值創(chuàng)造能力的衡量國際上有一個比較公認(rèn)的指標(biāo)，那就是經(jīng)濟(jì)增加值。我們可以以經(jīng)濟(jì)增加值為依據(jù)，將投入和回報結(jié)合起來，把內(nèi)部的經(jīng)營資源，比如人才、資金等用于最能為銀行創(chuàng)造價值，也就是經(jīng)濟(jì)增加值的地區(qū)和產(chǎn)品上，從而優(yōu)化內(nèi)部資源配置結(jié)構(gòu)，提高資源的使用效率和效益。
其次，引導(dǎo)內(nèi)部費(fèi)用資源向價值創(chuàng)造貢獻(xiàn)大的機(jī)構(gòu)、部門和個人傾斜。根據(jù)經(jīng)營費(fèi)用的成本性態(tài)，將經(jīng)營費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用，實行分類管理。固定費(fèi)用是那些維持部門、機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營且與產(chǎn)品經(jīng)營相關(guān)性較小的費(fèi)用，實行標(biāo)準(zhǔn)制和責(zé)任制管理；變動費(fèi)用是那些與產(chǎn)品營銷密切相關(guān)的激勵性薪酬、宣傳、招待、廣告等費(fèi)用，實行與產(chǎn)品業(yè)績掛鉤的管理模式。根據(jù)預(yù)算完成情況分配變動費(fèi)用，引導(dǎo)變動費(fèi)用向價值創(chuàng)造貢獻(xiàn)大的機(jī)構(gòu)、部門和個人傾斜，增強(qiáng)費(fèi)用資源使用的激勵和約束作用。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計體系的基礎(chǔ)工作
商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計體系的建設(shè)要經(jīng)歷一個逐步探索、逐步完善的過程。到目前為止，我國幾家商業(yè)銀行已經(jīng)進(jìn)行了一些探索。但這是一項艱巨的工程，離成熟運(yùn)用還有一定的距離，我們必須做好以下幾方面的基礎(chǔ)工作。 (一)實施審慎的會計制度，完善會計核算體系，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營，為價值創(chuàng)造型管理會計體系的建立奠定良好基礎(chǔ)。 (二)建立以價值創(chuàng)造為核心，以全面成本管理為主要內(nèi)容，財務(wù)信息及時、準(zhǔn)確、順暢的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制。 (三)建立完善的信息披露制度，提高經(jīng)營管理的透明度，發(fā)揮市場的監(jiān)督約束作用。 總之，我們希望各家商業(yè)銀行能通過構(gòu)建管理會計體系，提高銀行的定價能力，為產(chǎn)品創(chuàng)新打好技術(shù)基礎(chǔ)，增強(qiáng)中資銀行的競爭能力。
