摘 要：本文從成本角度、會計角度分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法的重要作用，剖析了標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀，從觀念更新、會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)等方面提出了我國應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法 會計準(zhǔn)則 現(xiàn)狀 對策
科學(xué)的企業(yè)管理在會計上的實施主要是通過科學(xué)地制定標(biāo)準(zhǔn)成本、嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算和差異分析來體現(xiàn)，這是會計在計算和監(jiān)督方面所取得的重大進展。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用是會計發(fā)展史上的一個重要事件，為會計直接服務(wù)于企業(yè)管理開辟了一條嶄新的道路。
一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用
標(biāo)準(zhǔn)成本法在降低產(chǎn)品成本、提高成本管理水平發(fā)揮了重要作用，具體體現(xiàn)為：
?。ㄒ唬┧峁┝艘环N具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本
從目前的狀況看，管理層為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，非常重視包括成本管理在內(nèi)的主要經(jīng)營目標(biāo)的考核，簡便易行的目標(biāo)成本法自然成為企業(yè)負責(zé)人主要采用的成本管理方法，但目標(biāo)成本法從原理上講缺乏足夠的科學(xué)依據(jù)。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的直接材料和人工費用，以及在正常生產(chǎn)情況下應(yīng)該分攤的制造費用等因素，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，需要銷售、生產(chǎn)、計劃、采購、物料、工藝、車間、會計等有關(guān)部門的共同參與，共同商定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定有科學(xué)的依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細化管理，使企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。
?。ǘ┧峁┝艘环N清晰簡單的核算方法
采購環(huán)節(jié)，采購部門材料入庫時按標(biāo)準(zhǔn)成本計價，材料采購成本核算大大簡化。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，車間領(lǐng)用的直接材料、消耗的直接人工按實際數(shù)量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價，借記生產(chǎn)成本；變動制造費用按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率進行計算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，固定制造費用計入當(dāng)期損益；產(chǎn)品完工時按產(chǎn)成品實際數(shù)量乘以標(biāo)準(zhǔn)成本，貸記生產(chǎn)成本；在整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料的領(lǐng)用、工序的移動、任務(wù)的完成都使用標(biāo)準(zhǔn)成本。銷售環(huán)節(jié)，只要得到產(chǎn)品出庫的品種、數(shù)量，就很容易計算得到銷售成本。對于所有物料、產(chǎn)成品等在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都使用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)生的差異直接計入當(dāng)期損益，極大地減少了會計核算及財產(chǎn)清查的工作量。
另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異是分別列示的，相關(guān)賬戶均可直接按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不必等到實際成本計算完成后再編制會計報表，因此大大簡化了日常的賬務(wù)處理和報表編制工作。
二、我國標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)管理基礎(chǔ)相對薄弱
標(biāo)準(zhǔn)成本的基本要求就是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要合理，單位消耗要科學(xué)，單價要合理，這就要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要掌握豐富的基礎(chǔ)資料，這些資料的取得對企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作有較高的要求，因此要對行業(yè)、市場和歷史數(shù)據(jù)進行全面分析，結(jié)合本公司的實際情況，科學(xué)、合理地制定標(biāo)準(zhǔn)成本。在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法時，不僅要求構(gòu)成產(chǎn)成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設(shè)備、工藝流程等各項因素都要有標(biāo)準(zhǔn)，而且需要對其實行科學(xué)化的管理，還要有健全的原始記錄以及完備的計量、檢驗、檢測制度等，需要完善各項企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)數(shù)量較少的一個重要原因就是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程比較精細，通常需技術(shù)測定的幫助，而會計工作和技術(shù)測定相結(jié)合比較困難。
?。ǘ嫓?zhǔn)則不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法
按我國的財務(wù)會計要求，存貨在取得時按實際的取得成本入賬。如果企業(yè)按照計劃成本進行存貨成本核算的，企業(yè)對存貨的實際成本和計劃成本之間的差異需要通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等確定其實際成本。按我國對成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標(biāo)準(zhǔn)成本法適用變動成本法，二者的成本內(nèi)容相差了一個固定制造費用，進而引起當(dāng)期利潤的差異，尤其是在產(chǎn)銷失衡時影響更大。
三、我國標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的相應(yīng)對策
?。ㄒ唬┯^念的更新
一般認為，在組織中通常存在兩類問題：一類是經(jīng)常發(fā)生的、可直接影響日常經(jīng)營活動的“急性問題”；另一類是長期存在的、會影響組織素質(zhì)的“慢性問題”。解決“急性問題”多是為了維持現(xiàn)狀，而要打破現(xiàn)狀，則必須解決“慢性問題”。在各級組織中，人們往往重視解決“急性問題”而忽視解決“慢性問題”，因為“慢性問題”是組織中長期形成的、產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣，人們對其存在已“習(xí)以為?！?，以至于已經(jīng)適應(yīng)了它，通常不可能發(fā)現(xiàn)它或即使發(fā)現(xiàn)也不愿意去解決它。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用在企業(yè)屬于“慢性問題”，在我國，人們已經(jīng)習(xí)慣了簡單易行的實際成本法和計劃成本法，相對而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法的制定、實施和維護給企業(yè)帶來的具體而現(xiàn)實的要求和約束。事實上，社會中的標(biāo)準(zhǔn)無處不在，標(biāo)準(zhǔn)的主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準(zhǔn)則、規(guī)則或特性要求，供有關(guān)各方共同重復(fù)使用，目的是在給定范圍內(nèi)達到最佳有序化程度。
?。ǘ嫓?zhǔn)則的協(xié)調(diào)
標(biāo)準(zhǔn)成本法是國際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的實力和管理水平已經(jīng)有了長足的進步，包括會計軟件在內(nèi)的各種管理軟件應(yīng)用已經(jīng)非常普遍。對于國內(nèi)的大部分ERP軟件來說，由于我國存貨會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定可以用標(biāo)準(zhǔn)成本計價，軟件是按照目前我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則研發(fā)的，大都不具有標(biāo)準(zhǔn)成本體系。換句話說，會計準(zhǔn)則不支持ERP中的標(biāo)準(zhǔn)成本法。因此，會計的發(fā)展要順應(yīng)信息化潮流，首先要求財政部門將標(biāo)準(zhǔn)成本體系納入現(xiàn)行的會計核算體系，解決好使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的存貨的計量、會計科目的設(shè)置、成本差異的會計處理以及稅務(wù)處理問題等，這樣不僅能夠提高成本核算的質(zhì)量和效率，簡化賬務(wù)處理手續(xù)；從管理上講，可以將各項成本差異直接落實到各部門甚至個人，促進企業(yè)成本科學(xué)化、精細化管理，為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的績效考核體系直接提供了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，從而更好地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)有的作用。
