【摘 要】
【摘要】由于我國(guó)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅存在企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的稅基交叉，往往發(fā)生重復(fù)征稅問(wèn)題。本文通過(guò)舉例說(shuō)明如何消除重復(fù)征稅，以完善所得稅制。
【關(guān)鍵詞】所得稅重復(fù)征稅 免稅制 雙稅率制 扣除制 歸集抵免制
重復(fù)征稅是指國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或多次征稅。具體地說(shuō)，它是指同一征稅主體或不同征稅主體對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為。重復(fù)征稅使不同納稅人在稅收待遇、地位方面有所不同，從而影響納稅主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展也會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生不利的影響。而且重復(fù)征稅違背了稅收中性原則，使本已處于效率狀態(tài)的資源配置變得缺乏效率。為此，本文探討消除重復(fù)征稅的方法 ，為完善所得稅制度提供借鑒。
一、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得重復(fù)征稅問(wèn)題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］179號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5% ～ 45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日起為七級(jí)超額累進(jìn)稅率）。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5% ～ 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
