【摘 要】
從2000年證監(jiān)會頒布針對上市商業(yè)銀行的信息披露編報規(guī)則開始，內部控制鑒證一直是我國學者和相關監(jiān)管部門關注的熱點。隨后陸續(xù)頒布的法規(guī)包括中注協(xié)2002年發(fā)布的《內部控制審核指導意見》、上交所和深交所2006年分別發(fā)布的內部控制指引、財政部等五部委2008年聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，可以明顯看出我國監(jiān)管部門對內部控制鑒證的要求是在強制與鼓勵中反復。2010年4月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合頒布《企業(yè)內部控制審計指引》，表明內部控制審計已是大勢所趨。其中第五條指出注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行（以下簡稱整合審計）。由此可見，我國上市公司內部控制審計目前仍屬于自愿披露范疇，而且內部控制審計與財務報表審計是否整合進行也沒有強制要求。在這種背景下，本文試從規(guī)模效應或范圍經(jīng)濟理論分析上市公司的內部控制審計師選擇行為。通過對規(guī)模效應或范圍經(jīng)濟理論的邏輯分析得出，上市公司應該更傾向于聘請“十大”會計師事務所來審計其內部控制，并且同時審計財務報表。
陳靖（2007）根據(jù)跨市場上市公司審計師選擇的特殊性提出審計師選擇的協(xié)同效應與范圍經(jīng)濟假說。他將協(xié)同效應界定為，兩個或多個獨立的系統(tǒng)相互整合，以達到資源共享，從而實現(xiàn)“1＋1>2”的目的。就兩次審計而言，協(xié)同審計能力則是指，兩家不同的會計師事務所對同一家客戶進行審計時，信息共享，相互配合，實現(xiàn)協(xié)同效應的潛在能力。
