中國內部審計2001.9
賬簿審計數字經
李丹
審計人員查賬，首先拿到的是會計賬簿，會計賬簿的內容除了較少的文字摘要以外，大部分是由阿拉伯數字組成，這些數字反映了會計主體一定時期的經濟活動情況以及經營狀況。在初步審計賬簿時，從這些數字中即可以發(fā)現(xiàn)疑點，以便進一步深入審查。
L、賬簿數字大小。某些費用的發(fā)生額具有一定的規(guī)律性，一定時期內，其發(fā)生額的變化有一定的范圍，若超過變化的范圍則應進一步審查。如：某單位電話費一般每月在5000元左右，如果查看賬簿，發(fā)現(xiàn)某月電話費支出9847．56元，此時應進一步查清原因。
2．賬簿數字間的比例關系。賬簿記錄中壞賬準備金與應收賬款期末余額存在比例關系，累計折舊額與固定資產原值存在比例關系，招待費與銷售凈額存在比例關系，應付福利費、職工教育費、工會經費與工資總額存在比例關系，從這些項目之間的比例關系可以驗算賬簿數字計算提取的正確性，若不正確，則應進一步審查。如：會計制度規(guī)定按應收賬款期末余額的3‰或5‰計提壞賬準備，某企業(yè)1999年度應收賬款期末余額為110000元，壞賬準備賬戶余額為300元，稍加驗算，得知計提比例不正確，應進一步審查。
3、賬簿“零”數字。我們知道，會計賬簿中的虛賬戶期末余額為零，若出現(xiàn)了數字，則需進一步審查。如：某印刷廠采用每月結賬的方法核算，查其產品銷售收入賬戶，每月均有余額掛賬，查明原因是為了使利潤持平，收入大于成本的數字不結轉，造成有余額掛賬。
4、賬簿數字的精確度。會計核算對數字有精確度的要求，賬簿數字不精確或者過度精確，都應引起審計人員的注意。如：某單位應付福利費賬戶，每月按工資總額提取數為30000元，這個數字值得懷疑，原因是：工資總額本身就不可能是整數，福利費是按工資總額與一定百分比相乘得”出，不一定為整數，可能有人為調節(jié)的因素，應進一步審查。
5．賬簿數字的合理性。有些數字從經濟業(yè)務的內容來看明顯不合理，這些數字應進一步審查清查。如：修理一臺kc－25窗式空調開支4200元，這個數字就不合理，因為重新購置一臺同樣的空調，不會超過3000元。
6．賬簿數字的借貸方向。資產類賬戶余額一般在借方，負債權益類賬戶余額一般在貸方，若出現(xiàn)借、貸方向相反余額，則應進一步審查。如：某單位現(xiàn)金賬戶 9月份余額為貸方 1314．50元，是否存在“小金庫”？值得進一步審查。
7．賬簿數字的時間性。有的數字應在賬簿的兩個或三個不同賬戶中同時發(fā)生，如若不然，應進一步審查。如：某企業(yè)2000年11月25日實現(xiàn)銷售收入、收到銀行存款 100000元，查銀行存款賬戶 11月 25日有記載，同期營業(yè)收入賬戶沒有記載，是否隱瞞收入或調節(jié)利潤？應進一步查明。
