【摘要】會(huì)計(jì)報(bào)告是信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù), 但隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用的社會(huì)化普及和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的高速發(fā)展，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的缺陷愈加明顯，披露的信息已然無(wú)法很好的滿足信息使用者的需求，而在另一方面，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革提供了契機(jī)和強(qiáng)大的技術(shù)支持。本文從分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式入手，探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展趨勢(shì)，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式。
【關(guān)鍵字】會(huì)計(jì)報(bào)告模式 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主體，對(duì)提供能滿足信息使用者需求的會(huì)計(jì)信息起著至關(guān)重要的作用。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式存在著無(wú)法滿足多樣化的信息需求、報(bào)告內(nèi)容不完全、報(bào)表信息容易失真、報(bào)告信息滯后等局限性，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，這些局限性使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和普及應(yīng)用為改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式提供了有利條件，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我們可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在前人的研究基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究怎樣更好地獲取與企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的基礎(chǔ)信息，如何對(duì)這些信息進(jìn)行有效的加工、最終為不同的信息使用者提供真實(shí)可靠并符合其要求的會(huì)計(jì)信息。因此，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的缺陷愈加明顯和技術(shù)條件成熟的情況下，我們有必要對(duì)如何建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行研究。
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式簡(jiǎn)介及評(píng)價(jià)
（一）價(jià)值法下通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式
通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式是由1494年LucaPacioli的會(huì)計(jì)理論逐步發(fā)展而來(lái)的。該報(bào)告模式在價(jià)值法的指導(dǎo)下，基于會(huì)計(jì)科目分類(lèi)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)六大類(lèi)。它以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)其中影響到六大要素的價(jià)值數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，并以為投資者和債權(quán)人提供反映管理者經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)責(zé)任的財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)，定期對(duì)外提供以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注為表現(xiàn)形式的財(cái)務(wù)報(bào)告。其結(jié)構(gòu)如圖1所示：
圖1 通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式
在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式在企業(yè)所有者評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營(yíng)成果、做出經(jīng)濟(jì)決策的過(guò)程中起到了不可忽視的作用。它提供的經(jīng)過(guò)加工匯總之后的財(cái)務(wù)信息，具有高度綜合的特征，使用者能夠較為容易的據(jù)其了解企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)情況。同時(shí)，通用報(bào)告模式的標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范性，使得信息使用者得到的財(cái)務(wù)信息具有可比性，也為監(jiān)管部門(mén)的管理監(jiān)督提供了方便。
但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式顯露出不少的缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.財(cái)務(wù)信息的披露方式單一
通用報(bào)告模式采用提供標(biāo)準(zhǔn)固定模式的報(bào)表、對(duì)其中某些內(nèi)容加以說(shuō)明的方式對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息，但不同的信息使用者或同一信息使用者因不同的用途，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求存在著差異，這種個(gè)性化的差異性需求是該報(bào)告模式所不能滿足的。
2.計(jì)量屬性較為單一
通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式采用歷史成本計(jì)價(jià)法為計(jì)量基礎(chǔ)，很少采用其他計(jì)價(jià)方式。而歷史成本計(jì)價(jià)法要求企業(yè)對(duì)其取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，注重的是歷史信息，而忽略了財(cái)務(wù)信息的前瞻性和預(yù)測(cè)性。在物價(jià)變動(dòng)較為常見(jiàn)的當(dāng)下，投資者、債權(quán)人等企業(yè)的利益相關(guān)者除了想要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，更需要知道企業(yè)在將來(lái)一定時(shí)期的發(fā)展方向和財(cái)務(wù)狀況，以便更好的做出有利的決策。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表披露的內(nèi)容不夠完整充分
通用報(bào)告模式下，報(bào)表中反映的必須是以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息，而那些非財(cái)務(wù)信息則難以被反映出來(lái)。但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度極快的背景下，諸如企業(yè)的人力資源、業(yè)務(wù)信息、市場(chǎng)占有率、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、無(wú)形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)性信息及發(fā)展?jié)摿Φ缺尘靶畔?duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展都有著不可忽視的影響，對(duì)信息使用者做出判斷和決策起著至關(guān)重要的作用。
4.財(cái)務(wù)信息的披露缺乏時(shí)效性
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)每天都在發(fā)生，其會(huì)計(jì)信息也在連續(xù)的、不間斷的產(chǎn)生，但由于受到技術(shù)和成本的限制，企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是滯后性的采集和處理，會(huì)計(jì)信息的披露也是間斷性的，這使得會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性差。這種情況下，大多信息使用者得到的信息始終是過(guò)去式的、缺乏相關(guān)性的，不利于做出較為準(zhǔn)確的決策，同時(shí)，那些在獲取信息方面具有優(yōu)勢(shì)的人則可能利用信息披露的時(shí)間差進(jìn)行內(nèi)幕交易，致使投資者之間的競(jìng)爭(zhēng)出現(xiàn)不公平。
5.反映的財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性
通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下，會(huì)計(jì)報(bào)表成為信息使用者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要手段，是其做出決策和判斷的重要甚至是唯一的依據(jù)。但在通用模式下，為了合理的反映收入與費(fèi)用、計(jì)算最大收益、表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)會(huì)根據(jù)配比原則對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，對(duì)外提供的是經(jīng)過(guò)多重加工濃縮的綜合信息，這無(wú)法使信息使用者接觸原始的財(cái)務(wù)信息和信息的生產(chǎn)過(guò)程，為企業(yè)歪曲和操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、粉飾對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息提供了機(jī)會(huì)。
（二）事項(xiàng)法下理想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式
主要針對(duì)價(jià)值法下僅報(bào)告綜合性信息而不能滿足信息使用者的個(gè)性化需求這一缺陷，事項(xiàng)法下理想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式得以產(chǎn)生。這種報(bào)告模式是按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。理想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，亦即數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式，其核心是構(gòu)建記載企業(yè)財(cái)務(wù)交易的基本事項(xiàng)的數(shù)據(jù)庫(kù)和存放不同確認(rèn)計(jì)量規(guī)則的方法庫(kù)，其中，方法庫(kù)中的規(guī)則不僅包括財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，也包括非財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。理想財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息和與財(cái)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)的各種情況（包括事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、背景，相關(guān)的人力和物質(zhì)資源等）及時(shí)地存儲(chǔ)到數(shù)據(jù)庫(kù)中，信息使用者按其不同的要求選擇需要的數(shù)據(jù)和相應(yīng)的確認(rèn)計(jì)量規(guī)則，最終由系統(tǒng)將其進(jìn)行組合和處理，形成多元報(bào)告。其結(jié)構(gòu)如圖2所示：
圖2 事項(xiàng)法下理想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式
事項(xiàng)法下的理想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式克服了通用報(bào)告模式下歷史成本位單一計(jì)量基礎(chǔ)的缺陷，讓信息的不對(duì)稱性減少。運(yùn)用這種報(bào)告模式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行報(bào)告，使得企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息得到了充分的披露，財(cái)務(wù)信息的透明度相對(duì)提高，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性強(qiáng)，有較強(qiáng)的靈活性，為信息使用者做出更加準(zhǔn)確的決策判斷創(chuàng)造了條件。
在具有諸多優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，這種會(huì)計(jì)報(bào)告模式在某些方面也存在著缺陷。主要表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息綜合程度難以明確，如果只是注重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和明細(xì)程度，將所有信息皆錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，很可能使得企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息顯得冗余復(fù)雜、缺乏相關(guān)性，信息的決策支持度也必然因此降低，而且僅憑財(cái)務(wù)系統(tǒng)通過(guò)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言來(lái)對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，在某些方面并不能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理的披露。其次，將提煉加工數(shù)據(jù)的任務(wù)交給信息使用者來(lái)完成，這要求所有信息使用者均要較為清楚的了解會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這顯然是不現(xiàn)實(shí)的。
（三）交互式按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式
交互式按需報(bào)告模式（圖3）是相對(duì)于通用報(bào)告模式提出的，其目的在于為不同的信息使用者提供不同的會(huì)計(jì)報(bào)告，以滿足他們對(duì)信息的差異性需求。它與理想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式有相似之處。比如，兩者都是只提供企業(yè)愿意提供的、較為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和加工會(huì)計(jì)信息的手段和方法，而將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提煉匯總、加工處理和分析交給信息使用者去完成，讓他們?nèi)〉梅献约盒枨蟮男畔?，減輕了信息的不對(duì)稱性。又如，兩種模式都避免了采用單一的計(jì)量基礎(chǔ)。
圖3 交互式按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式
而在某些方面，交互式按需報(bào)告模式較理想會(huì)計(jì)報(bào)告模式更為完善。交互式按需模式具有更強(qiáng)的靈活性，它提供了信息使用者與企業(yè)進(jìn)行交流的渠道，允許兩者之間進(jìn)行雙向、直接、快速的溝通。這種情況下，信息使用者可以更加方便、明白地表達(dá)自己的需要，而企業(yè)則能幫助信息使用者編制其所需的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)，信息使用者亦可以向企業(yè)提出關(guān)于改進(jìn)報(bào)告系統(tǒng)的建議。除此之外，通過(guò)對(duì)各方信息反饋的綜合總結(jié)，也可能對(duì)改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則提供幫助。
交互式按需報(bào)告模式的缺陷在于，企業(yè)掌握著會(huì)計(jì)信息的供給權(quán)利，使用者能夠選擇的信息只能來(lái)源于企業(yè)對(duì)外提供的部分，而且，在信息使用者需求不明的情況下，他們也難以得到真正有用的信息。這種模式的不足還表現(xiàn)在它所提供的財(cái)務(wù)信息缺乏橫向可比性，不利于信息使用者將所獲得信息與其他企業(yè)的信息進(jìn)行對(duì)比。除此之外，采用這種報(bào)告模式的企業(yè)在信息處理上將要花費(fèi)較高的成本，可能出現(xiàn)信息負(fù)荷過(guò)重等問(wèn)題。
二、會(huì)計(jì)報(bào)告模式變革的可行性
當(dāng)下，以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，讓信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)誕生于世，也促進(jìn)了傳統(tǒng)的以物質(zhì)生產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式反映的財(cái)務(wù)信息難以真正的反映出一個(gè)企業(yè)的價(jià)值。加之現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式表現(xiàn)出的種種缺陷，會(huì)計(jì)報(bào)告模式變革具有必要性。而同時(shí)，社會(huì)的發(fā)展也使會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革具有可行性。
首先，企業(yè)愿意主動(dòng)披露更多的財(cái)務(wù)信息。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量不斷增加，它們對(duì)投資者和客戶的爭(zhēng)奪也隨之加劇。為了改善與信息使用者之間的溝通，提升企業(yè)形象，提高企業(yè)對(duì)投資者和客戶的吸引力，使得企業(yè)有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須在信息披露方面做出更多努力。因此，不同于過(guò)往只是按照法規(guī)中強(qiáng)制性披露的要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息加以披露，企業(yè)愈加趨于選擇自愿、詳盡的披露方式。
其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的改進(jìn)提供了條件。隨著電腦的普及應(yīng)用，如今在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中也多運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行記錄處理。此時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體成為磁介質(zhì)和光電介質(zhì)，在避免數(shù)據(jù)冗雜的情況下可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的多維重組；運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、匯總，數(shù)據(jù)加工的速度得以極大程度的提高，數(shù)據(jù)處理結(jié)果的準(zhǔn)確性也得以加強(qiáng)。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部和外部的充分利用，不僅讓會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸速度飛速提高，為財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性提供保證，也為信息使用者和提供者之間的交流創(chuàng)造了條件。
三、構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下社會(huì)化按需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式
（一）社會(huì)化按需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的定義及實(shí)施條件
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的社會(huì)化按需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式是指由國(guó)家甚至是世界設(shè)立的會(huì)計(jì)信息管理生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為條件，結(jié)合企業(yè)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系及使用者的需求，對(duì)各企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)資料進(jìn)行管理、加工、生產(chǎn)等處理，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息使用者提供客觀、及時(shí)、真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)報(bào)告模式。
社會(huì)化按需報(bào)告模式是借鑒、整合現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告模式的優(yōu)點(diǎn)，并予以發(fā)展而形成的，它的實(shí)現(xiàn)需要以下列條件為實(shí)施前提:
1.計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持和暢通的網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境
社會(huì)化按需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的運(yùn)用要以一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為技術(shù)基礎(chǔ)，該系統(tǒng)要包括能存儲(chǔ)各相關(guān)信息、方法的數(shù)據(jù)庫(kù)，也要具備加工、傳輸、保護(hù)數(shù)據(jù)和信息的能力，這必然要求以計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及發(fā)展為前提。只有在網(wǎng)絡(luò)及計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)達(dá)的情況下，企業(yè)才能將與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行保存，會(huì)計(jì)信息管理生產(chǎn)機(jī)構(gòu)才能借助信息處理系統(tǒng)對(duì)各個(gè)企業(yè)遞交的龐大豐富的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行良好的管理、加工和生產(chǎn)，信息使用者才能方便快捷地獲取自己想要的財(cái)務(wù)信息。
2.政府制定盡可能完善有效的信息監(jiān)管制度
目前，政府信息監(jiān)管的效果受到較為嚴(yán)重的影響，這是由于某些問(wèn)題的存在。如法律法規(guī)的制定、執(zhí)行和監(jiān)督分工不明；法律法規(guī)不完善，某些違規(guī)的會(huì)計(jì)行為被合法化；某些政府人員不能滿足崗位的要求等。
采取社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式，政府建立統(tǒng)一規(guī)范的信息披露制度，將企業(yè)提供與之相關(guān)的信息義務(wù)化，這需要信息監(jiān)管取得最大效果。一則，為了避免企業(yè)報(bào)告虛假信息，應(yīng)采取有效措施，建立企業(yè)信息報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化信息的規(guī)范程度和可靠性。再則，政府應(yīng)制定相應(yīng)的措施，保護(hù)企業(yè)的信息安全。企業(yè)各種信息關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，那些屬于不能對(duì)外披露的信息，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)有責(zé)任防止其在未經(jīng)企業(yè)允許的情況下被公開(kāi)。
3.信息使用者能明白自己的信息需求
社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式下信息機(jī)構(gòu)需要很據(jù)信息使用者的相關(guān)要求來(lái)組合加工數(shù)據(jù)，因此，信息使用者的需求情況必須是已知可行的，即信息使用者要知道自己想要什么樣的信息，而且其所需的信息必須是能夠?qū)ζ涔_(kāi)的。
（二）社會(huì)化按需報(bào)告模式下會(huì)計(jì)報(bào)告的生成與披露
社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，從會(huì)計(jì)信息的加工處理過(guò)程入手，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行重構(gòu)。其核心思想是，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果除了按照標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)表形式進(jìn)行報(bào)告之外，信息機(jī)構(gòu)還可以按照信息使用者的需求情況，從企業(yè)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中提取需要的部分，對(duì)其進(jìn)行相關(guān)加工處理之后，按照信息使用者要求的形式進(jìn)行個(gè)性化的報(bào)告。這種模式下，在會(huì)計(jì)報(bào)告的生成與披露中，相關(guān)各方的行為如下：
1.企業(yè)
采用這種報(bào)告模式，企業(yè)的主要任務(wù)不是通過(guò)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表來(lái)對(duì)外報(bào)告自身的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況，而是負(fù)責(zé)將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生情況進(jìn)行客觀、真實(shí)、完整地記錄，采集其中的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并集中存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中，而不進(jìn)一步的進(jìn)行加工處理。這些數(shù)據(jù)包括，與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、企業(yè)的人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、金融衍生工具等。記錄時(shí)應(yīng)重視數(shù)據(jù)的客觀性，不用考慮記錄結(jié)果的使用者是誰(shuí)，而記錄過(guò)程則需要基本實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、無(wú)紙化，以實(shí)現(xiàn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將信息盡可能詳盡的提交到信息機(jī)構(gòu)。同時(shí)，在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)的將與所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的數(shù)據(jù)提交到信息管理加工機(jī)構(gòu)，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息的日常披露成為可能。
2.信息管理加工機(jī)構(gòu)
信息管理加工機(jī)構(gòu)由國(guó)家設(shè)立，它代替企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)信息的加工生產(chǎn)職能。在取得企業(yè)提交的信息時(shí)，機(jī)構(gòu)應(yīng)核查信息的真實(shí)性、可靠性，對(duì)于未能通過(guò)審核或有來(lái)源問(wèn)題的信息，信息機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)并查明原因，然后將真實(shí)可靠的基礎(chǔ)信息進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)、匯總，并按照信息所屬層次存放于不同的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中，而所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)則構(gòu)成了綜合數(shù)據(jù)庫(kù)。綜合數(shù)據(jù)庫(kù)里有各個(gè)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；有各企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)產(chǎn)品、行業(yè)地位、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、替代品威脅、業(yè)務(wù)信息、職工福利、大額債務(wù)的賬齡及金額等；還有會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量規(guī)則，如歷史成本計(jì)價(jià)原則、公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則等。需要提及的是，企業(yè)之間的相互關(guān)系及業(yè)務(wù)往來(lái)也會(huì)儲(chǔ)存在信息機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)中，在審核企業(yè)提交的數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)聯(lián)系其他相關(guān)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行核對(duì)。這種處理方式不再需要企業(yè)在接受審計(jì)時(shí)向有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)進(jìn)行函證，將大量減少工作量，提高工作效率。
企業(yè)盡可能詳盡的將自身的相關(guān)信息提交給信息管理機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)庫(kù)中的大部分信息會(huì)被公布在互聯(lián)網(wǎng)上，讓一般信息使用者了解企業(yè)的情況，但有些核心信息的提供是為了方便政府進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、以對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展做出調(diào)控，卻因?yàn)閷?duì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力存在極大影響而不能完全對(duì)外公開(kāi)，企業(yè)可以對(duì)特殊的信息使用者設(shè)置權(quán)限，讓他們?cè)诮?jīng)企業(yè)同意的情況下從信息管理加工機(jī)構(gòu)獲取信息。而為了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成保護(hù)，信息管理加工機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格甄選人員，建立有效的監(jiān)管制度，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)信息的保護(hù)，避免信息泄露而對(duì)企業(yè)造成影響，引起市場(chǎng)動(dòng)亂。除此之外，為了使信息使用者和信息管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行數(shù)據(jù)加工的時(shí)候，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)選擇合適的計(jì)量方法進(jìn)行處理，讓獲得的信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性和決策有用性，國(guó)家在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則方面也應(yīng)明白準(zhǔn)確的加以規(guī)定。
3.信息使用者
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式下，信息使用者主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)了解和獲得企業(yè)的相關(guān)信息。任何一個(gè)信息使用者可以從網(wǎng)上查看到由信息管理加工機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則編制的各企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告，即各會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供可以使會(huì)計(jì)信息具有橫向可比性和縱向可比性。
除了獲取標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告之外，信息使用者也可以獲取符合自己需求的財(cái)務(wù)信息，這可以通過(guò)兩種方式完成。如果信息使用者自己具有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有能力辨別、篩選、組合、加工有用的信息，希望親自取得個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告，則可以在網(wǎng)絡(luò)上通過(guò)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)的幫助自行對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行提取、處理。而對(duì)于那些不能從大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中提煉出所需信息的使用者，則可以向信息管理加工機(jī)構(gòu)提出自己的需求，在機(jī)構(gòu)的幫助下獲得想要知曉的信息。同樣的，信息使用者可以自行對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比分析，也可以從信息管理機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)機(jī)構(gòu)獲取經(jīng)統(tǒng)籌分析過(guò)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以獲得具有前瞻性和預(yù)測(cè)性的信息。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所
除了企業(yè)、信息管理加工機(jī)構(gòu)、信息使用者，在社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式這一體系中還有一個(gè)重要的角色——會(huì)計(jì)師事務(wù)所。信息機(jī)構(gòu)在報(bào)告生成之后應(yīng)將會(huì)計(jì)報(bào)告交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，隨后將報(bào)告返回企業(yè)，驗(yàn)證其真實(shí)準(zhǔn)確性，只有經(jīng)企業(yè)認(rèn)同和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核通過(guò)的報(bào)告才具有權(quán)威性。這樣，信息管理加工機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行考察監(jiān)管，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)對(duì)信息機(jī)構(gòu)、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作也在進(jìn)行監(jiān)督。而處于報(bào)告模式之外的相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如證券機(jī)構(gòu)、工商管理部門(mén)等的介入，則會(huì)讓這種監(jiān)督機(jī)制更為完善，信息使用者所獲得的信息也更具可靠性。
社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式下有關(guān)信息在企業(yè)、信息使用者、相關(guān)機(jī)構(gòu)和信息機(jī)構(gòu)之間流轉(zhuǎn)的示意圖如圖4所示。其中，企業(yè)是指所有合法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，信息機(jī)構(gòu)是信息管理加工機(jī)構(gòu)及其提供的信息處理系統(tǒng)，相關(guān)機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商管理部門(mén)、證券市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)等。
圖4 社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式下信息的流轉(zhuǎn)
（三）社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式的優(yōu)缺點(diǎn)
這種會(huì)計(jì)報(bào)告模式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的。
1.可以有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的透明度
采用社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于原始交易，使得信息的真實(shí)性增強(qiáng)。而構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和報(bào)告的生成規(guī)則都掌握在信息使用者手中，用戶可以運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)同一數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行多方位觀察分析，更多的對(duì)企業(yè)進(jìn)行了解，可以更好的做出決策判斷。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)告的編制脫離了由企業(yè)單獨(dú)、自行編制的情境，轉(zhuǎn)由信息機(jī)構(gòu)進(jìn)行客觀處理，避免了企業(yè)內(nèi)部的粉飾掩蓋操作，信息使用者可以直接獲取企業(yè)的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為驗(yàn)證其內(nèi)容的真實(shí)性創(chuàng)造了條件。
2.在滿足信息使用者共同需求的情況下還能滿足其差異性需求
社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式提供標(biāo)準(zhǔn)化的固定模式的會(huì)計(jì)報(bào)告，也按照信息使用者的不同要求提供個(gè)性化報(bào)告，這使得信息使用者的共同需求得以滿足，也為有附加的非共同的需求的信息使用者提供了獲取信息的渠道。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告的披露具有完整性和及時(shí)性
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息涵蓋了財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)也為信息使用者知曉，信息使用者可以根據(jù)這些完整的信息分析明了企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景。而信息機(jī)構(gòu)提供的整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上所有企業(yè)的相關(guān)信息，不僅能讓信息使用者了解各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度和發(fā)展趨勢(shì)，還能幫助消費(fèi)者了解各個(gè)企業(yè)所提供的產(chǎn)品信息，為其在充分對(duì)比的情況下選擇合適自己的產(chǎn)品提供方便。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后即將與其有關(guān)的信息提交，數(shù)據(jù)庫(kù)中企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生之后都被更新，會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)告時(shí)間不再局限于某一時(shí)間，每一時(shí)間點(diǎn)都有可能是會(huì)計(jì)報(bào)告期，這使會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性得到保證。而這種完整性和及時(shí)性，也為國(guó)家進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌、做出經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展指導(dǎo)和完善相關(guān)法律法規(guī)制度起到積極的作用。
4.較強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)性
記錄和輔助處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)具有較強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)性，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化或發(fā)生新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只需要修改或添加新的會(huì)計(jì)處理規(guī)則或數(shù)據(jù)，而不需要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模改造。而且，由于系統(tǒng)是為各方共同使用的，在使用過(guò)程中各使用者還可以提出相關(guān)改進(jìn)建議。
雖然這種報(bào)告模式有不少優(yōu)點(diǎn)，但我國(guó)當(dāng)前信息技術(shù)水平較為落后的情況決定了這種模式必然存在著缺點(diǎn)：1.需要建立龐大的、穩(wěn)定的、層次化、結(jié)構(gòu)化、能準(zhǔn)確處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)庫(kù)中還包括市場(chǎng)中幾乎所有企業(yè)的相關(guān)信息，系統(tǒng)的建立和安全維護(hù)是一件頗有難度的事。2.這種報(bào)告模式的運(yùn)行必須以先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)的安全性、數(shù)據(jù)傳輸速度、智能化的信息推導(dǎo)都離不開(kāi)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而我國(guó)目前各地的發(fā)展水平不一致導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運(yùn)用程度也不同，各地的信息處理系統(tǒng)不一定能極大程度的統(tǒng)一。3.信息披露程度不易把握，信息披露過(guò)少，無(wú)法滿足信息使用者的需求，容易使企業(yè)受到不利影響，信息披露過(guò)多，信息管理加工機(jī)構(gòu)審核信息真實(shí)性、合法性的工作量將大大增加，信息使用者鑒別、過(guò)濾的成本也將增大，也可能使一些重要的經(jīng)營(yíng)信息被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手掌握利用，從而影響企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
四、社會(huì)化按需會(huì)計(jì)報(bào)告模式的前景和發(fā)展
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)報(bào)告模式將逐步形成一個(gè)以信息使用者的需求為向?qū)В云髽I(yè)為信息源，以信息管理加工機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為加工者，以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為運(yùn)行平臺(tái)的新模式。這一模式下，信息使用者包括企業(yè)自身可以對(duì)更加可靠的原始會(huì)計(jì)信息依據(jù)自己的需要進(jìn)行加工，使得產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，且具有較強(qiáng)的決策有用性。同時(shí)，政府的相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以更加方便的對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，并通過(guò)對(duì)所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的分析，采取有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施和方針。
隨著WTO（World Trade Organization，國(guó)際貿(mào)易組織）、APEC（Asia-Pacific Economic Cooperation，亞太經(jīng)濟(jì)合作組織）等組織和國(guó)際電子商務(wù)的逐步成熟，國(guó)際資本市場(chǎng)快速發(fā)展，各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也開(kāi)始受到挑戰(zhàn)。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所反映的會(huì)計(jì)信息之間存在的差異需要投資者、企業(yè)等信息使用者經(jīng)過(guò)特殊調(diào)整轉(zhuǎn)換之后方能解決，這將不利于各國(guó)之間的商業(yè)合作，進(jìn)而影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。因此，未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐漸與國(guó)際接軌，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式也應(yīng)向國(guó)際化的方向發(fā)展。
