IPO重新開啟，進(jìn)行注冊(cè)制改革，對(duì)上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和能力要求。
臨近歲末，資本市場(chǎng)政策利好接踵而至。
12月14日，國務(wù)院公布新三板擴(kuò)容至全國。與此同時(shí)，史上最長IPO停擺即將重啟，這讓苦候一年之久的會(huì)計(jì)師事務(wù)所看到了生機(jī)。
資本“盛宴”即將開席，誰能分得一杯羹？以注冊(cè)制等為重要內(nèi)容的新一輪股票發(fā)行制度改革令注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）在享受制度紅利的同時(shí)，也面臨新的壓力和考驗(yàn)。
注冊(cè)制改革：CPA責(zé)任越來越大
注冊(cè)制下，證券發(fā)行審核機(jī)構(gòu)只對(duì)上市企業(yè)的注冊(cè)文件進(jìn)行形式審查，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)管；企業(yè)上市無須在證券發(fā)行審核機(jī)構(gòu)排長隊(duì)，能否成功發(fā)行，完全取決于市場(chǎng)這只“無形的手”。
從審核制向注冊(cè)制過渡，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA來說究竟意味著什么？中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系教授李曉慧表示，首先，CPA面臨的責(zé)任增大；其次，CPA對(duì)資本市場(chǎng)的審計(jì)鑒證作用更加明確，這在一定程度上會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。
“在審核制下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在中介機(jī)構(gòu)的審核基礎(chǔ)上再次對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行審核，相當(dāng)于再次為事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量‘把關(guān)’，這樣出現(xiàn)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。同時(shí)，經(jīng)過發(fā)審委審核，一旦出現(xiàn)問題，每一環(huán)節(jié)的審核者都難逃其咎，多了一個(gè)責(zé)任主體?！比鹑A會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展部主任胡勇表示。
實(shí)行注冊(cè)制后，CPA一旦接受發(fā)行人的委托，將為此承擔(dān)最頂層的質(zhì)量責(zé)任主體，這就迫使CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)自身提出更高的要求，以滿足市場(chǎng)和監(jiān)管部門的監(jiān)督與檢查。
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人石文先表示，實(shí)行注冊(cè)制以后，一方面，CPA要不斷提高專業(yè)勝任能力與自律能力；另一方面，CPA也要明確自己對(duì)資本市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的條件與后果，劃分清楚與券商、投行、律師等IPO產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，保持真正的獨(dú)立性。
有業(yè)內(nèi)人士反饋，盡管當(dāng)前CPA在整個(gè)IPO產(chǎn)業(yè)鏈中做得最多、責(zé)任最大、風(fēng)險(xiǎn)最高，但CPA卻收費(fèi)較低，也容易被券商和上市企業(yè)所左右。
注冊(cè)制改革并非一蹴而就，一些配套的法律法規(guī)尚待建立健全。
此外，石文先也強(qiáng)調(diào)，鑒于國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等限制，成熟的中高端行業(yè)人才整體欠缺。在強(qiáng)大的質(zhì)量壓力下，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)中高端人才的渴求更加迫切，這必將進(jìn)一步加大行業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)。
財(cái)務(wù)信息披露：標(biāo)準(zhǔn)越來越高
A股市場(chǎng)對(duì)擬上市公司財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性要求越來越高。
11月底，證監(jiān)會(huì)從七方面強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)在新股發(fā)行中的職責(zé)。其中明確，發(fā)行人信息披露存在重大違法，給投資者造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)必須依法賠償投資者損失。此外，對(duì)中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)記錄將進(jìn)行“畫像”并公示。
12月6日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布兩項(xiàng) ＩＰＯ財(cái)務(wù)信息披露指引。該文件著重指出保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)招股說明書中披露的財(cái)務(wù)信息中涉及的收入、成本、期間費(fèi)用、凈利潤的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性負(fù)責(zé)。
“CPA可以通過自身的專業(yè)服務(wù)為擬上市公司充分、及時(shí)、規(guī)范信息披露提供評(píng)價(jià)、監(jiān)督和鑒證作用，但絕不能代行擬上市公司的信息披露責(zé)任?！崩顣曰郾硎?。
她建議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組織人員研究IPO財(cái)務(wù)信息披露新指引，制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)新時(shí)期IPO財(cái)務(wù)信息披露特征的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或者技術(shù)模版，提高CPA識(shí)別IPO財(cái)務(wù)信息披露舞弊風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)水平。
盡管監(jiān)管部門對(duì)“中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡職如何判定以及懲罰機(jī)制、賠償方面的細(xì)則”尚未出臺(tái)，但是，這個(gè)問題已備受 業(yè)界矚目。
“會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要根據(jù)資本市場(chǎng)的新特征，強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部控制的質(zhì)量控制追究制度?！崩顣曰厶岢鲠槍?duì)性措施，“IPO審計(jì)的團(tuán)隊(duì)作業(yè)決定了一個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的問題都可能導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的失敗。對(duì)于IPO審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的每一個(gè)人，都要明確責(zé)任以及責(zé)任的追究，明確任何意見分歧的解決途徑和風(fēng)險(xiǎn)控制的措施。”胡勇表示，在任何情況下，CPA都要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是CPA最好的應(yīng)對(duì)手段。
“新三板”更須謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)
與注冊(cè)制改革一樣，新三板全國擴(kuò)容也是行業(yè)的一項(xiàng)重大制度紅利。然而，一個(gè)不容忽視的事實(shí)是，新三板在帶給CPA更多證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的 同時(shí)，也加大了CPA在資本市場(chǎng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
由于目前國內(nèi)中小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較差、規(guī)范性不高等問題，這就對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)判斷和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提出了更高要求。這就要求機(jī)構(gòu)能建立起一套完善的評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)未來有一個(gè)科學(xué)、客觀的評(píng)估。
“新三板對(duì)CPA的執(zhí)業(yè)素質(zhì)要求也由以前單一的注重專業(yè)知識(shí)的深度向‘廣度與深度’并進(jìn)，提出了更高更新的挑戰(zhàn)。”石文先表示。
對(duì)此，李曉慧提醒CPA，不要陶醉于業(yè)務(wù)增多，而要警醒風(fēng)險(xiǎn)更大，執(zhí)業(yè)要更謹(jǐn)慎。
“無論在何種情況下，CPA都要按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的規(guī)定，在堅(jiān)守‘獨(dú)立、客觀、公正、誠信’底線的同時(shí)，保持一流的技術(shù)水準(zhǔn)，這才是CPA的立業(yè)之本?！焙卤硎?。
