摘要：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來(lái)計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。相對(duì)而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值這種估算是事后的，不同時(shí)間計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。那么，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的稅務(wù)規(guī)定
企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))文件規(guī)定處理。
(一)稅前扣除項(xiàng)目
企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不允許所得稅稅前扣除，因而應(yīng)作為所得稅前納稅調(diào)整項(xiàng)目。
(二)提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備
企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整;資產(chǎn)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的金額。
(三)企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備
如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。
由以上規(guī)定可知，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在計(jì)稅時(shí)就成為暫時(shí)性差異，企業(yè)在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的當(dāng)期應(yīng)按計(jì)提的減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整
(一)納稅調(diào)整金額的計(jì)算
因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時(shí)性差異。在計(jì)算當(dāng)期損失應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(二)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則要求計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，應(yīng)作為可抵減暫時(shí)性差異，并確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”借方金額的差額，借記“所得稅費(fèi)用”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅;如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。
作者：蔡昌
