摘要：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅有新要求，研發(fā)人員“五險(xiǎn)一金”可加計(jì)扣除，租賃環(huán)保設(shè)備可享所得稅優(yōu)惠等政策。
2013年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，2013年所得稅匯算清繳有哪些新的變化和難點(diǎn)？哪些情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行涉稅調(diào)整？……這些都是困擾納稅人的問(wèn)題，本期《南京稅務(wù)》將向你介紹企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)注意的相關(guān)事項(xiàng)。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅有新要求
很多企業(yè)都知道，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。但在技術(shù)轉(zhuǎn)讓同時(shí)，一般會(huì)有和此技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等相關(guān)業(yè)務(wù)；這些相關(guān)業(yè)務(wù)的收入，是否可以一并計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入——技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本——相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）的規(guī)定，自2013年11月1日起，可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。再根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可以減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
研發(fā)人員“五險(xiǎn)一金”可加計(jì)扣除
近日，南京某電子產(chǎn)品公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張先生犯了愁，他所在的公司是一家國(guó)有專制的老廠，轉(zhuǎn)型過(guò)程中加大了研發(fā)投入，研發(fā)人員的高昂人力支出為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的壓力。那么這種情況國(guó)家有沒(méi)有什么優(yōu)惠政策？
地稅工作人員指出，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可。因此，對(duì)于張經(jīng)理所在公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的符合上述規(guī)定的研發(fā)人員“五險(xiǎn)一金”支出，可以納入研究開發(fā)費(fèi)用的范圍，享受在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
租賃環(huán)保設(shè)備可享所得稅優(yōu)惠
秦淮某印染企業(yè)2013年9月融資租入一套環(huán)保設(shè)備，租賃期5年，期滿后該企業(yè)擁有租入環(huán)保設(shè)備的所有權(quán)。他們這種情況是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？
稅務(wù)人員告知，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，若該企業(yè)融資租入的環(huán)保設(shè)備如屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的范圍，并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，則可以按設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
小型微利企業(yè)依舊可享稅收優(yōu)惠
近期，雨花臺(tái)區(qū)某小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)主小李有點(diǎn)困惑，不知道他們企業(yè)在進(jìn)行2013年所得稅匯算清繳時(shí)是否依舊還能享受小型微利企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。
地稅局工作人員告訴小李，為扶持小企業(yè)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2013年匯算時(shí)，符合條件的企業(yè)依舊可以享受小型微利企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里所說(shuō)的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。另?yè)?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）的規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
優(yōu)惠按照企業(yè)年應(yīng)納稅所得額可以分為兩個(gè)幅度：一是2013年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二是 2013年的年應(yīng)納稅所得額在6萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
另外需要提醒企業(yè)的是，小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策只針對(duì)實(shí)行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，非居民企業(yè)和實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
作者：南京地稅
