【摘要】本文在歸納企業(yè)社會(huì)責(zé)任的特點(diǎn)以及建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的意義的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——企業(yè)社會(huì)責(zé)任》的規(guī)定，探討了建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系的要素條件。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任 內(nèi)部控制 框架體系
隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的迅速發(fā)展以及社會(huì)各階層自我保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的必要性已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)所認(rèn)識(shí)和接受。企業(yè)一旦忽視社會(huì)責(zé)任，使利益相關(guān)者受到損害，就要付出相應(yīng)的代價(jià)，甚至倒閉。三鹿集團(tuán)劣質(zhì)奶粉事件就是一個(gè)典型的例子。這種不顧及企業(yè)社會(huì)責(zé)任的行為，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)聲譽(yù)上的損失，阻礙企業(yè)自身的發(fā)展，而且會(huì)增加社會(huì)各相關(guān)部門(mén)的支出，帶來(lái)社會(huì)的不和諧?？梢?jiàn)，如何建立和實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，既是一個(gè)現(xiàn)實(shí)選擇的問(wèn)題，也是一個(gè)理論上有待研究的問(wèn)題。
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的意義
在我國(guó)，提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題始于 2006年，它有兩個(gè)明確標(biāo)志：一是黨的十六屆六中全會(huì)公報(bào)第一次提出了社會(huì)責(zé)任的概念；二是《公司法》第 5條將公司應(yīng)“承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”以法律條文確定了下來(lái)。上述兩個(gè)文件具有很高的權(quán)威性，由此企業(yè)社會(huì)責(zé)任在我國(guó)正式進(jìn)入探索實(shí)踐階段。
從管理學(xué)角度看，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制，通過(guò)這一機(jī)制，企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自我約束、自我調(diào)節(jié)。它是企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程的合理化和正規(guī)化。
1. 有助于提升企業(yè)的長(zhǎng)期利益。盡管從短期來(lái)看，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)帶來(lái)企業(yè)成本或支出的增加，它可能會(huì)損害企業(yè)利益相關(guān)者的短期利益。例如，企業(yè)增加工人的福利會(huì)增加生產(chǎn)成本，企業(yè)安裝污水凈化設(shè)備或空氣凈化設(shè)備會(huì)增加企業(yè)支出。但是，企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以給企業(yè)贏得良好的社會(huì)聲譽(yù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益。
2. 有助于避免法律漏洞或執(zhí)法不嚴(yán)帶來(lái)的損害。我國(guó)《公司法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《勞動(dòng)法》等，都分別規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)哪些社會(huì)責(zé)任。然而，近年來(lái)有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、環(huán)境保護(hù)問(wèn)題、職工權(quán)益保護(hù)問(wèn)題等，不斷為媒體所披露。究其原因，有的是因?yàn)閳?zhí)法不嚴(yán)，有法不依；有的則是因?yàn)榉ㄖ七€不健全，導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)鉆了法律的空子。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的特點(diǎn)
目前對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的界定尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，較為受到認(rèn)同的觀點(diǎn)是：企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)既要對(duì)股東承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又要對(duì)各利益相關(guān)者承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。與企業(yè)其他責(zé)任相比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有如下特點(diǎn)：
1. 內(nèi)容比較復(fù)雜。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷豐富，因此，無(wú)法對(duì)其內(nèi)涵用一個(gè)完整的定義來(lái)表述，只能就其目前的特點(diǎn)進(jìn)行描述性的概括。在學(xué)術(shù)界，有些學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任本身的含義提出了質(zhì)疑，認(rèn)為這一概念侵犯了企業(yè)對(duì)于自有財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，這種觀念可能會(huì)對(duì)西方的自由經(jīng)濟(jì)思想造成了一定的沖擊。
2. 具有法律上的強(qiáng)制性，也具有道德上的自愿性。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任受到兩方面力量的制約：一是法律強(qiáng)制約束，例如我國(guó)《公司法》第5條就規(guī)定企業(yè)應(yīng)“承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”，如果企業(yè)不遵守這一要求，便會(huì)受到法律的制裁；二是道德約束，即依靠社會(huì)輿論道德的力量使企業(yè)自覺(jué)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，例如從事社會(huì)公益事業(yè)雖并沒(méi)有法律上的強(qiáng)制要求，但公共道德要求企業(yè)應(yīng)為社會(huì)公益事業(yè)做貢獻(xiàn)。
3. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有外部性?xún)?nèi)部化特征。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或決策中，如果損害到外部社會(huì)各關(guān)聯(lián)方的利益，最終，企業(yè)必須為其忽視社會(huì)責(zé)任付出代價(jià)。
三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——企業(yè)社會(huì)責(zé)任》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制以下要素：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系。其內(nèi)容包括：
1. 營(yíng)造完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部環(huán)境。
（1）建立社會(huì)責(zé)任的價(jià)值觀。在我們已經(jīng)建立起來(lái)的企業(yè)管理體系中，對(duì)于員工的考核多數(shù)是依靠一系列經(jīng)濟(jì)效益方面的數(shù)據(jù)或指標(biāo)，例如：成本率、利潤(rùn)率、次品率等，而往往忽視了社會(huì)責(zé)任價(jià)值觀的影響。
我們要強(qiáng)化員工社會(huì)責(zé)任意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到每一個(gè)人生活在社會(huì)中，除了自己個(gè)人的利益需要保障，也不能忽視整個(gè)社會(huì)的利益，否則，最終個(gè)人的利益也無(wú)法得到保障。
（2）建立社會(huì)責(zé)任相關(guān)的企業(yè)文化。在企業(yè)內(nèi)部形成長(zhǎng)期為全體員工認(rèn)同的社會(huì)責(zé)任價(jià)值理念、行為規(guī)范及行為方式，建立以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、價(jià)值觀念和企業(yè)精神為內(nèi)容的企業(yè)文化。不僅要將企業(yè)社會(huì)責(zé)任寫(xiě)成制度掛在墻上，而且要將其融入到日常管理的方方面面，即在制定企業(yè)最高戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)就應(yīng)該考慮到企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
（3）健全董事會(huì)職能，是完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要舉措。應(yīng)該提高董事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和道德水平，優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，合理界定董事會(huì)規(guī)模，建立董事責(zé)任追究機(jī)制。同時(shí)，提高管理者特別是高層管理人員的道德水準(zhǔn)。
2. 識(shí)別與企業(yè)社會(huì)責(zé)任有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。①關(guān)注企業(yè)高管人員以及員工是否具備社會(huì)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)高層管理人員若社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，會(huì)在戰(zhàn)略制定、重大決策上做出損害企業(yè)聲譽(yù)或公眾利益的決定；員工社會(huì)責(zé)任意識(shí)若不強(qiáng)，會(huì)為個(gè)人或短期利益而損害客戶(hù)或公眾利益。②觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否會(huì)誘發(fā)企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，是否符合行業(yè)或企業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)流程的設(shè)置能否監(jiān)督員工承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。③企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、新技術(shù)使用過(guò)程中有否侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品的研發(fā)是否符合低碳環(huán)保理念。④承擔(dān)社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)有足夠的財(cái)力作為支持，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益若不好，則承擔(dān)社會(huì)責(zé)任只能是“無(wú)本之木，無(wú)源之水”。⑤企業(yè)員工健康、營(yíng)運(yùn)安全、環(huán)境保護(hù)等方面是否存在隱患。特殊行業(yè)例如煤礦、化工、醫(yī)藥、印染等企業(yè)在預(yù)防職業(yè)病方面有沒(méi)有采取有效措施，企業(yè)在排污或二氧化碳排放上是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定等。
3. 建立基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的控制活動(dòng)，將社會(huì)責(zé)任整合到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程控制中。
（1）在采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職務(wù)分離，購(gòu)進(jìn)物資或產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的人員來(lái)承擔(dān)，防止采購(gòu)人員舞弊或受賄，損害企業(yè)聲譽(yù)。
（2）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格產(chǎn)品質(zhì)量控制，按照社會(huì)責(zé)任指引的要求，建立以下內(nèi)部控制：建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系；嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度；加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。
依據(jù)“兩型”企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)實(shí)施控制，改進(jìn)工藝流程，降低能耗，加強(qiáng)對(duì)工業(yè)廢氣、廢渣的回收利用和綜合治理，開(kāi)發(fā)可再生資源；建立完善的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約監(jiān)測(cè)考核體系，嚴(yán)格監(jiān)督，落實(shí)崗位責(zé)任制。
（3）在人力資源管理中，制定員工成長(zhǎng)（包括員工的安全和培訓(xùn)等）的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，維護(hù)員工權(quán)利。建立完善的員工培訓(xùn)機(jī)制和員工薪酬增長(zhǎng)機(jī)制。加強(qiáng)工會(huì)組織建設(shè)，保證管理層與員工溝通渠道暢通，重視員工的成長(zhǎng)和發(fā)展。
（4）建立健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行控制。建立基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的預(yù)算制度，根據(jù)擬承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任編制年度預(yù)算。為應(yīng)對(duì)突發(fā)性社會(huì)責(zé)任事件，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任基金。構(gòu)建穩(wěn)健的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)水平，選擇合適的信用政策和股利政策，在投資決策中還應(yīng)考慮對(duì)社會(huì)責(zé)任的投資。
4. 建立基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、倫理責(zé)任、法律責(zé)任以及慈善責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各利益相關(guān)者的滿(mǎn)意度納入到績(jī)效評(píng)價(jià)體系中。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)定員工薪酬增長(zhǎng)以及福利目標(biāo)。同時(shí)，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的底線(xiàn)，必須遵紀(jì)守法、照章納稅，承擔(dān)政府規(guī)定的其他義務(wù)（如維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保護(hù)環(huán)境等），接受政府職能部門(mén)的監(jiān)督，不偷稅、漏稅。除了利潤(rùn)或增長(zhǎng)目標(biāo)外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立慈善貢獻(xiàn)目標(biāo)，考核企業(yè)為慈善事業(yè)做出的貢獻(xiàn)，提高企業(yè)參與慈善的積極性和持續(xù)性。
上述指標(biāo)對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的度量不能一概而論，它們之間也有輕重之分。通過(guò)對(duì)各指標(biāo)相對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要性進(jìn)行分析，將眾多指標(biāo)按照重要性進(jìn)行排序可知，首要指標(biāo)是企業(yè)對(duì)投資者和商業(yè)伙伴的責(zé)任，其次是資本回報(bào)率，第三是健康與安全認(rèn)證，第四是捐贈(zèng)支出比，第五是產(chǎn)品體系認(rèn)證。在運(yùn)用這些指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要按照其重要性賦予權(quán)重，再進(jìn)行全面分析（評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重見(jiàn)下表）。
5. 在董事會(huì)中建立共同決策機(jī)制。為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的公平有效，有必要吸收各利益相關(guān)者參與企業(yè)決策，除了常見(jiàn)的獨(dú)立董事制度，還應(yīng)該建立員工董事制度、消費(fèi)者董事制度等，使各利益相關(guān)者有機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)決策發(fā)表意見(jiàn)。
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【作 者】
常 艷
【作者單位】
（華中科技大學(xué)武昌分校 武漢 430074）
