一、捐贈時增值稅與消費稅涉稅會計處理
增值稅條例規(guī)定，單位或個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人為視同銷售貨物行為，應(yīng)按計稅價格計算增值稅銷項稅額。如果貨物屬于應(yīng)稅消費品，當納稅人將其用于饋贈時，于移送使用時繳納消費稅。
需要注意的是，增值稅視同銷售計稅價格通過納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格或者組成計稅價格順序確定。消費稅視同銷售計稅價格確定順序與增值稅相同，但強調(diào)如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同時，應(yīng)按銷售數(shù)量計算加權(quán)平均價格。當需要組成計稅價格時，二者組成計稅價格公式相同，即：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）。
例1：A汽車有限公司將自產(chǎn)輕型客車一輛捐贈B公司，其賬面成本60 000元，不含稅市場售價為100 000元，已知輕型客車的消費稅稅率為5%，可享受減征30%消費稅的優(yōu)惠。
會計分錄如下：借：營業(yè)外支出117 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000。借：主營業(yè)務(wù)成本60 000；貸：庫存商品60 000。借：營業(yè)稅金及附加3 500［100 000×5%×（1-30%）］；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3 500。
二、捐贈時營業(yè)稅涉稅會計處理
營業(yè)稅條例規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。對于視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)按納稅人或其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格順序核定；如需組價，則：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率)÷（1-營業(yè)稅稅率）。特別是納稅人將自建不動產(chǎn)進行捐贈時，需要按自建和捐贈分別計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。
例2：C工廠將自建1 000m2的辦公樓無償贈送給D企業(yè)，已知工程成本為1 763.64元/米2，相同地段與檔次的辦公樓售價為5 000元/米2，營業(yè)稅成本利潤率為10%。
建筑業(yè)營業(yè)額=工程成本×（1+成本利潤率）/（1－營業(yè)稅稅率）=1 763.64×1 000×（1+10%）÷（1－3%）=2 000 000（元）
建筑業(yè)營業(yè)稅=2 000 000×3%=60 000（元）
銷售不動產(chǎn)營業(yè)額=5 000×1 000=5 000 000（元）
銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=5 000 000×5%=250 000（元）
會計分錄如下：①自建辦公樓時：借：在建工程1 763 640；貸：工程物資等1 763 640。②辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)1 763 640；貸：在建工程1 763 640。③捐贈時：借：固定資產(chǎn)清理1 763 640；貸：固定資產(chǎn)1 763 640。借：固定資產(chǎn)清理310 000（60 000+250 000）；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅310 000。借：營業(yè)外支出2 073 640；貸：固定資產(chǎn)清理2 073 640。
【作 者】
胡麗蓉
【作者單位】
遼寧公安司法管理干部學院
