伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高等學(xué)校的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生了巨大的變化，高校經(jīng)費的籌資渠道也由原來的單一政府撥款型，向政府撥款為主，科研、校產(chǎn)、捐贈等多渠道籌措教育經(jīng)費的多元型轉(zhuǎn)化。如何合理配置和有效利用高校經(jīng)費來源，提高資金使用效率，迫切要求我們加強高校預(yù)算管理，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的高校預(yù)算管理模式。
一、戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理的關(guān)系
戰(zhàn)略管理是指為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而進行的規(guī)劃和控制過程。它是一個連續(xù)動態(tài)的循環(huán)過程，是一個單位在宏觀層面通過分析、預(yù)測、規(guī)劃、控制等手段進行資源配置，來提高戰(zhàn)略的效力目標。預(yù)算管理是圍繞預(yù)算而展開的一系列活動，是高校重要的管理控制手段，貫穿于高校預(yù)算編制和執(zhí)行的全過程。從資源配置角度來看，戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理之間存在密不可分的關(guān)系。一方面，戰(zhàn)略管理是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，貫穿于預(yù)算管理的全過程。預(yù)算以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，高校戰(zhàn)略決定了預(yù)算管理的目標和具體內(nèi)容。戰(zhàn)略管理要求在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中根據(jù)戰(zhàn)略目標來進行預(yù)算管理；另一方面，預(yù)算管理是高校進行各項工作的前提和依據(jù)，是確保高校戰(zhàn)略實現(xiàn)的有效工具。預(yù)算管理和戰(zhàn)略管理都是為共同完成高校組織使命而進行的管理活動，預(yù)算管理還是聯(lián)系高校戰(zhàn)略管理的重要橋梁。高校預(yù)算管理目標的定位實際上就是學(xué)校戰(zhàn)略目標在不同階段的具體表現(xiàn)形式，不同階段預(yù)算目標的實現(xiàn)構(gòu)成了戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的支撐平臺。
二、高校預(yù)算管理中存在的主要問題
要想實現(xiàn)高校有限資源的優(yōu)化配置，不斷提高資金使用效益，在現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，預(yù)算管理應(yīng)作為高校財務(wù)管理工作的核心內(nèi)容。但從實際情況來看，許多高校的預(yù)算管理狀況不容樂觀。
（一）預(yù)算編制缺乏學(xué)校戰(zhàn)略思想的指導(dǎo)
高等學(xué)校的戰(zhàn)略是為實現(xiàn)高校使命或目標而確定的整體行動規(guī)劃，是高校處理重大而復(fù)雜事務(wù)的綱領(lǐng)性策略。學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)該與學(xué)校的整體資源相聯(lián)系，對資源進行優(yōu)化組織和合理使用。但許多高校在預(yù)算的制定過程中忽視了以高校發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，使短期的預(yù)算方針不能適應(yīng)學(xué)校長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，各期預(yù)算編制銜接性差，預(yù)算管理的推行與學(xué)校長期發(fā)展目標脫節(jié)，不利于高校長期競爭優(yōu)勢的培育和維護，更不利于高校價值增值。
（二）現(xiàn)行高校財務(wù)管理體制下的預(yù)算管理不利于高校戰(zhàn)略目標的實施
目前大多數(shù)高校的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理是兩個相互分開的流程，學(xué)校的財務(wù)處與發(fā)展規(guī)劃處溝通較少，預(yù)算管理往往只注重年度預(yù)算管理，與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中所列的目標值沒有多大關(guān)系。在高校制定的五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，財務(wù)作為保障措施，通常只是進行諸如要加強預(yù)算管理、多渠道籌措資金、提高資金使用效益等文字上的陳述，并沒有闡明未來五年戰(zhàn)略規(guī)劃所需資源的配置規(guī)劃。大多數(shù)高校的年度預(yù)算編制過程中也同樣沒有與學(xué)校的年度工作計劃掛鉤，財政部門一般在當年的8月份提出編制下一年度財務(wù)預(yù)算的要求，而高校一般在當年的12月份才著手考慮制定下一年度的工作計劃，這就使得學(xué)校各部門在編制下年度預(yù)算時，沒有充分的時間來考慮下一年度的工作計劃，從而造成下一年度的工作計劃與預(yù)算配置是脫鉤的。
（三）預(yù)算編制方法不夠科學(xué)
當前高校預(yù)算編制缺乏科學(xué)的標準，高校預(yù)算的編制方法大多采用增量預(yù)算法，即以上一年的實際支出為基礎(chǔ)，考慮下年度的財務(wù)收支的各種因素的變化來確定新年度的預(yù)算。雖然這種方法簡單方便、易于操作，但是這種預(yù)算編制方法既不科學(xué)也不規(guī)范，易于形成剛性支出，不利于支出數(shù)額與支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，更不符合公平效率原則。況且用這種方法編制的預(yù)算其結(jié)果是一年比一年提高，造成高校資金供給緊張，資源浪費嚴重。
三、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的高校預(yù)算管理模式構(gòu)建
高等學(xué)校預(yù)算管理作為高校通過目標管理實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的一種手段，必須以高校戰(zhàn)略為導(dǎo)向，并對高校戰(zhàn)略的發(fā)展起到全方位的支持作用?；趹?zhàn)略導(dǎo)向的高校預(yù)算管理模式的框架如下頁圖所示。
（一）以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算目標的設(shè)定
預(yù)算目標的制定處于整個預(yù)算體系的首要地位，沒有預(yù)算目標就談不上預(yù)算計劃的制定，它既是高校編制預(yù)算的基礎(chǔ)，也是嚴格執(zhí)行預(yù)算期望實現(xiàn)的目標。首先，預(yù)算目標應(yīng)該體現(xiàn)高校的戰(zhàn)略目標，沒有戰(zhàn)略意識的預(yù)算不可能增強高校的競爭優(yōu)勢。高校長期的發(fā)展戰(zhàn)略必須分步驟分層次地體現(xiàn)在預(yù)算目標上，各個年度預(yù)算目標的實現(xiàn)是高校長期戰(zhàn)略實現(xiàn)的基礎(chǔ)。其次，預(yù)算還應(yīng)該體現(xiàn)不同類型高校的戰(zhàn)略重點差異以及同一高校在不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略差異。戰(zhàn)略不同決定了高校的發(fā)展思路與發(fā)展方針的差異，預(yù)算目標必須適應(yīng)和體現(xiàn)這種變化。再次，預(yù)算的戰(zhàn)略性體現(xiàn)于它溝通了高校戰(zhàn)略與日常運營活動的關(guān)系，使高校的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長短期預(yù)算計劃得以銜接。
（二）預(yù)算的編制
預(yù)算編制是預(yù)算活動的核心環(huán)節(jié)，它本質(zhì)上是對發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的一種貨幣化表達，是資源配置的過程。高等學(xué)校預(yù)算編制應(yīng)貫徹“以人為本”的思想，使各職能部門都能參與到預(yù)算的制定中來。根據(jù)“自上而下，自下而上，上下結(jié)合”的預(yù)算編制程序，采用零基預(yù)算法與績效預(yù)算法相結(jié)合的預(yù)算編制方法合理確定預(yù)算編制的范圍，并根據(jù)學(xué)校總體發(fā)展規(guī)劃、圍繞學(xué)校黨政工作要點確定的重點事項來分解各部門的工作任務(wù)，經(jīng)過多方面的溝通、論證，形成預(yù)算草案，經(jīng)學(xué)校黨委常委會議審議通過，形成正式預(yù)算，逐級下達各部門執(zhí)行。這不僅可以實現(xiàn)信息最大范圍的流動，使預(yù)算編制更為細致，還可以增強各部門對學(xué)校財務(wù)管理工作的責任感，使預(yù)算管理真正成為實現(xiàn)高校長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。
（三）預(yù)算的執(zhí)行
預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實施過程，是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它不僅關(guān)系到預(yù)算編制能否得到實現(xiàn)，而且是預(yù)算評價的客觀依據(jù)。無論預(yù)算機制多么完備、預(yù)算指標多么準確無誤，歸根結(jié)底需要執(zhí)行者來完成。因此，為了保證預(yù)算管理的有效執(zhí)行，就要從人本管理思想出發(fā)，考慮人的自我需求及追求個人價值實現(xiàn)的愿望，設(shè)計激勵與約束機制，充分調(diào)動各部門負責人的積極性與創(chuàng)造性，并強化其責任意識。同時，各單位應(yīng)嚴格按國家財經(jīng)法規(guī)、開支標準核定各項預(yù)算支出及暫付款項，加強預(yù)算執(zhí)行和控制的剛性，嚴格審批權(quán)限，獎罰分明。對于預(yù)算指標內(nèi)下達的各類專項經(jīng)費，應(yīng)堅持專款專用，加強資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性。
（四）預(yù)算監(jiān)控
預(yù)算監(jiān)控就是在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算執(zhí)行情況進行日常的監(jiān)督和控制，它是預(yù)算目標實現(xiàn)的必要保證。一方面，高校應(yīng)建立健全預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，以制度約束預(yù)算執(zhí)行的程序以及資金的使用。對于財政專項資金，還應(yīng)制定專項資金使用監(jiān)管制度，成立專項資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組，落實項目具體負責人，對于各專項的申報、立項、進度實施、資金使用、驗收評估等環(huán)節(jié)實行責任管理。對專項資金分配項目和金額是否合理，是否履行了相應(yīng)的程序，是否嚴格按預(yù)算項目進行開支進行全程的跟蹤監(jiān)督。另一方面，加強部門預(yù)算指標的管理。應(yīng)嚴格設(shè)定部門預(yù)算指標的批準、執(zhí)行、復(fù)核、審計等監(jiān)控制度和工作權(quán)責，實行部門預(yù)算指標分工控制制度，做到程序制約和責任牽制，使預(yù)算指標的批準、追加調(diào)整、執(zhí)行下賬、審核清理等不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，避免相互推卸責任的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證各個指標項目的管理規(guī)范進行。
（五）預(yù)算考核
考核與獎懲是預(yù)算工作的生命線，通過建立預(yù)算考核監(jiān)督、激勵機制，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準確性與及時性進行考核，可以促使預(yù)算管理水平及效益不斷提高，也能夠加強預(yù)算管理的約束力，維護預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴肅性。需要注意的是，考核應(yīng)以預(yù)算為基礎(chǔ)。由于預(yù)算是在綜合考慮高校內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定的，所以在對當期業(yè)績進行評價時，以預(yù)算而不是以上年同期的業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)。同時，應(yīng)建立科學(xué)合理的預(yù)算考核指標體系。在考核過程中將定量指標與定性指標相結(jié)合，絕對指標與相對指標相結(jié)合，關(guān)注局部目標時不能忽視總體目標，注重不確定因素對預(yù)算執(zhí)行的影響分析。
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作者簡介：
劉旭紅，女，西北師范大學(xué)財務(wù)處會計師。
強海丹，女，西北師范大學(xué)財務(wù)處會計師。
