一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化的必要性
事業(yè)單位為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了大量的公益服務(wù)。政府為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，1998年前后，有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)運(yùn)而生，不但加快了我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展，同時(shí)，也滿足了社會(huì)群眾對(duì)公益服務(wù)的需求。
但隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算體系的變革，各事業(yè)單位業(yè)務(wù)的不斷深化，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度難以統(tǒng)馭現(xiàn)代事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與變革。為了促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息的可靠性，財(cái)政部于2012年底，頒布了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并要求各行政事業(yè)單位于2013年1月1日?qǐng)?zhí)行新制度。
▲▲二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化內(nèi)容
1.折舊與推銷問(wèn)題處理方法的變化
在新制度中，對(duì)于事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷的處理方法與財(cái)政部頒布的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)，還特別指出事業(yè)單位可計(jì)提折舊和攤銷資產(chǎn)的范圍，除事業(yè)單位享有所有權(quán)的動(dòng)植物、文物以及在事業(yè)單位擺放的陳列品、圖書、檔案等資產(chǎn)外均屬于事業(yè)單位資產(chǎn)核算范圍。以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊和攤銷。
2.事業(yè)單位財(cái)政投入資金核算的變化
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位財(cái)政收入的支出與分配，將“事業(yè)支出”的核算內(nèi)容細(xì)分化，增設(shè)了以下五個(gè)二級(jí)科目，即財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余。明確了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收支賬務(wù)處理的全過(guò)程。其中，結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余金額不得參與預(yù)算的結(jié)余分配，也不得轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”和“專項(xiàng)資金專款專用”等部門預(yù)算管理科目當(dāng)中。此項(xiàng)變化，即統(tǒng)一了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，同時(shí)，也有效的區(qū)分了事業(yè)單位年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的不同。
3.資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與入賬管理的變化
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，資產(chǎn)的成本應(yīng)以實(shí)際成本或類似或同類資產(chǎn)的成本進(jìn)行計(jì)量。如需對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整，需根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)于即沒(méi)有有效憑證，市場(chǎng)上也沒(méi)類似或同類資產(chǎn)，其資產(chǎn)計(jì)量口徑也不統(tǒng)一的情況下，資產(chǎn)應(yīng)以名義金額進(jìn)行入賬管理，并要求在當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出來(lái)。這樣即確保了資產(chǎn)入賬的及時(shí)性，也強(qiáng)化了事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中
新制度中引進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有效的反應(yīng)出了事業(yè)單位當(dāng)期收入與支出的真實(shí)情況。同時(shí)，也明確指出了事業(yè)單位應(yīng)該采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而行政事業(yè)單位和事業(yè)單位中發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣即能如實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債情況，也能滿足收入與費(fèi)用相配比的原則。
5.基本建設(shè)投資核算按月并入單位“大賬”核算
新制度規(guī)定，事業(yè)單位發(fā)生的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬核算，至少每月并入單位“大賬”進(jìn)行核算。并要求事業(yè)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”二級(jí)科目，核算基本建設(shè)投資成本，其核算方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的處理方法大致相同，此處不做詳細(xì)說(shuō)明。
6.事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的變化
新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目由財(cái)政補(bǔ)助收入支出表代替，其表內(nèi)按資產(chǎn)與負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行分類列示。并明確規(guī)定事業(yè)單位賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月度和年度進(jìn)行編制；附注部分則應(yīng)當(dāng)披露事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)上的巨大變化在一定程度上加快了報(bào)表使者理解和分析事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)情況的速度。
▲▲三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系
1.會(huì)計(jì)核算賬戶趨于一致
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)類賬戶中的“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”、“對(duì)外投資”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴L(zhǎng)期投資”。并增設(shè)了“存貨”賬戶，其主要目的是為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位材料與產(chǎn)成品的管理；為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的核算與管理，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度又增加了“累計(jì)折舊”、“在建工程”等處理固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，這是本次變化中的一個(gè)亮點(diǎn)，而“虛提”折舊與攤銷的創(chuàng)新性處理方法兼顧了事業(yè)單位的預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理，即不影響事業(yè)單位支出預(yù)算的口徑，又可以反映資產(chǎn)的價(jià)值消耗情況。
2.統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)在于明確受托人與被受托人的責(zé)任。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的核算目標(biāo)第一次體現(xiàn)了這一原則，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算在目標(biāo)上有了一致性，對(duì)以后會(huì)計(jì)制度的改革有著重要的指導(dǎo)性意義。
3.賬務(wù)報(bào)告列示內(nèi)容相一致
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表采用了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，增強(qiáng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性與通用性，同時(shí)，也為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了更加明確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
4.事業(yè)單位與企業(yè)單位核算制度更加趨同
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容趨同性很突出，其業(yè)務(wù)處理與財(cái)務(wù)管理方式都非常的相似。隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷完善，我國(guó)盈利組織與非盈利組織財(cái)務(wù)核算劃分的界限會(huì)越來(lái)越模糊。在不久的將來(lái)，兩套會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則將有望合二為—，將有利于財(cái)政部門綜合考慮企業(yè)與事業(yè)單位規(guī)范的問(wèn)題。
▲▲ 四、總結(jié)
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化后的內(nèi)容，更加符合新形勢(shì)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的需要，使事業(yè)單位所披露的財(cái)務(wù)信息與企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具有可比性，使我國(guó)的事業(yè)單位組織體系與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，最終建立一個(gè)科學(xué)、合理的公共服務(wù)組織體系。
參考文獻(xiàn)：
[1].財(cái) 政 部.事 業(yè) 單 位 會(huì) 計(jì)制 度[S].財(cái) 辦 會(huì)（2012）72 號(hào)，2012。
[2]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2006 年版。
