【摘要】工程審計(jì)是依據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》規(guī)定，對(duì)工程概、預(yù)算在執(zhí)行中存在的違紀(jì)行為進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程。本文以杭州電力公司為例，分析了其在工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化方面的經(jīng)驗(yàn)和不足。
【關(guān)鍵詞】工程審計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)化 信息化
一、工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的策略
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速地發(fā)展，對(duì)電力需求不斷增大。以筆者所在杭州供電公司為例，近年就持續(xù)投入了大量資金推進(jìn)電力工程的建設(shè)。如何通過(guò)審計(jì)資源集約化、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)手段信息化，以不斷提高工程項(xiàng)目治理水平，進(jìn)而構(gòu)建一套完整、高效、標(biāo)準(zhǔn)化的工程審計(jì)體系是我公司內(nèi)審部門(mén)重點(diǎn)研究的課題。
工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，具體指在充分研究電力工程實(shí)施全過(guò)程中存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，全面利用ERP、SAP等信息系統(tǒng)作為查證手段，建立一套符合電力工程項(xiàng)目特點(diǎn)的審計(jì)程序表，編制一套與審計(jì)程序相對(duì)應(yīng)的信息手段查證指引。我公司在實(shí)施過(guò)程中遵循以下策略：①對(duì)工程實(shí)施中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行充分分析后編制工程審計(jì)程序表。即從各單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)策略出發(fā)，針對(duì)工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)、驗(yàn)收、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)分別設(shè)計(jì)審計(jì)程序，給出具體審計(jì)方法和可能審計(jì)結(jié)果，重點(diǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)策略執(zhí)行結(jié)果。②針對(duì)各環(huán)節(jié)審計(jì)程序，編制每個(gè)審計(jì)程序所對(duì)應(yīng)信息系統(tǒng)查證手段。即利用SAP系統(tǒng)中的生產(chǎn)管理（PMS）、物資管理（MM）、基建管理（PS）以及財(cái)務(wù)管理（FICO）等信息系統(tǒng)，對(duì)關(guān)鍵管控流程測(cè)試及重要功能數(shù)據(jù)的分析以提高工程審計(jì)效果和效率。
二、工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的主要措施
1. 工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。我們?cè)谠O(shè)計(jì)工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化流程時(shí)，區(qū)別于傳統(tǒng)的按照招標(biāo)投標(biāo)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理、物資管理、合同管理等橫向業(yè)務(wù)板塊劃分的審計(jì)方式，改為遵循財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》文件精神，以時(shí)間階段為縱向條線，即工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)、竣工驗(yàn)收以及后評(píng)估等六個(gè)環(huán)節(jié)分別識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，把財(cái)務(wù)管理、合同管理、物資管理、倉(cāng)儲(chǔ)管理等作為橫向板塊穿插至上述縱向條線中。審計(jì)程序表總體架構(gòu)如表1所示。
在上述審計(jì)程序表總體架構(gòu)下，我們針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)詳盡的審計(jì)程序，以審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)、信息手段、審計(jì)程序等環(huán)節(jié)分別設(shè)置審計(jì)要素，最終形成一整套完整、翔實(shí)的審計(jì)程序表。鑒于每一審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)下均有多張審計(jì)程序表，現(xiàn)以“五、工程驗(yàn)收階段——0505決算管理”項(xiàng)下的某一張程序表為例（見(jiàn)表2）。
2. 審計(jì)手段的信息化。在審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)框架的基礎(chǔ)上，我們還針對(duì)程序表中每一項(xiàng)審計(jì)程序設(shè)置了對(duì)應(yīng)信息系統(tǒng)中的查證指引，以便審計(jì)人員能夠清晰地知曉每一項(xiàng)審計(jì)程序的目標(biāo)是什么、程序做什么、系統(tǒng)查什么。
仍以“五、工程驗(yàn)收階段——0505決算管理”項(xiàng)下的審計(jì)程序?yàn)槔?br />
（1）X0505-1~2信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJ20N，進(jìn)入“項(xiàng)目構(gòu)造器”操作界面，輸入“項(xiàng)目編號(hào)”后，依次點(diǎn)擊展開(kāi)項(xiàng)目標(biāo)簽：工程后期管理——竣工決算（見(jiàn)圖1），選定所掛載竣工決算報(bào)告，點(diǎn)擊“顯示原始應(yīng)用程序文件”按鈕，打開(kāi)竣工決算報(bào)告，并結(jié)合施工單位上報(bào)結(jié)算，執(zhí)行 N0505-1~2審計(jì)程序。
（2）X0505-3信息手段：登錄SAP系統(tǒng)：①在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJI3，進(jìn)入“項(xiàng)目實(shí)際成本”查詢(xún)界面，檢查項(xiàng)目實(shí)際成本構(gòu)成（見(jiàn)圖2），并抽查項(xiàng)目工程款支付記賬憑證以及后附原始憑證，確認(rèn)資金支付審批流程是否規(guī)范，與合同是否相符；②在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼FK10N，根據(jù)供應(yīng)商名稱(chēng)查詢(xún)?cè)摴?yīng)商應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查應(yīng)付賬款余額是否準(zhǔn)確，并結(jié)合向供應(yīng)商發(fā)函詢(xún)證，執(zhí)行N0505-3審計(jì)程序。
（3）X0505-4信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄中輸入事務(wù)代碼CN52N，進(jìn)入“項(xiàng)目物料組件”查詢(xún)界面，輸入“項(xiàng)目編號(hào)”，點(diǎn)擊執(zhí)行按鈕，生成項(xiàng)目物料清單（見(jiàn)圖3），結(jié)合項(xiàng)目批準(zhǔn)概算進(jìn)行比對(duì)，執(zhí)行N0505-4審計(jì)程序。
三、問(wèn)題與改進(jìn)
在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)程序還存在諸多問(wèn)題，如審計(jì)程序的全面性和時(shí)效性尚待改進(jìn)、部分審計(jì)程序與信息系統(tǒng)之間的匹配性不強(qiáng)、部分審計(jì)程序尚未明確審計(jì)途徑、量化樣本量等。這需要我們反復(fù)實(shí)踐，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析缺陷、優(yōu)化程序。
另外，我們注意到職能部門(mén)在個(gè)別系統(tǒng)中沒(méi)有嚴(yán)格按照系統(tǒng)設(shè)置的要求進(jìn)行流程固化，而通過(guò)信息化審計(jì)手段的追蹤，可以督促職能部門(mén)普及和固化計(jì)算機(jī)管控手段，既在前端環(huán)節(jié)保證工程全過(guò)程的信息系統(tǒng)控制，又可在后續(xù)審計(jì)中提升內(nèi)審人員的工作效率和效果。在上述審計(jì)程序表總體架構(gòu)下，我們針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)詳盡的審計(jì)程序，以審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)、信息手段、審計(jì)程序等環(huán)節(jié)分別設(shè)置審計(jì)要素，最終形成一整套完整、翔實(shí)的審計(jì)程序表。鑒于每一審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)下均有多張審計(jì)程序表，現(xiàn)以“五、工程驗(yàn)收階段——0505決算管理”項(xiàng)下的某一張程序表為例（見(jiàn)表2）。
2. 審計(jì)手段的信息化。在審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)框架的基礎(chǔ)上，我們還針對(duì)程序表中每一項(xiàng)審計(jì)程序設(shè)置了對(duì)應(yīng)信息系統(tǒng)中的查證指引，以便審計(jì)人員能夠清晰地知曉每一項(xiàng)審計(jì)程序的目標(biāo)是什么、程序做什么、系統(tǒng)查什么。
仍以“五、工程驗(yàn)收階段——0505決算管理”項(xiàng)下的審計(jì)程序?yàn)槔?br />
（1）X0505-1~2信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJ20N，進(jìn)入“項(xiàng)目構(gòu)造器”操作界面，輸入“項(xiàng)目編號(hào)”后，依次點(diǎn)擊展開(kāi)項(xiàng)目標(biāo)簽：工程后期管理——竣工決算（見(jiàn)圖1），選定所掛載竣工決算報(bào)告，點(diǎn)擊“顯示原始應(yīng)用程序文件”按鈕，打開(kāi)竣工決算報(bào)告，并結(jié)合施工單位上報(bào)結(jié)算，執(zhí)行 N0505-1~2審計(jì)程序。
（2）X0505-3信息手段：登錄SAP系統(tǒng)：①在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJI3，進(jìn)入“項(xiàng)目實(shí)際成本”查詢(xún)界面，檢查項(xiàng)目實(shí)際成本構(gòu)成（見(jiàn)圖2），并抽查項(xiàng)目工程款支付記賬憑證以及后附原始憑證，確認(rèn)資金支付審批流程是否規(guī)范，與合同是否相符；②在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼FK10N，根據(jù)供應(yīng)商名稱(chēng)查詢(xún)?cè)摴?yīng)商應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查應(yīng)付賬款余額是否準(zhǔn)確，并結(jié)合向供應(yīng)商發(fā)函詢(xún)證，執(zhí)行N0505-3審計(jì)程序。
（3）X0505-4信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄中輸入事務(wù)代碼CN52N，進(jìn)入“項(xiàng)目物料組件”查詢(xún)界面，輸入“項(xiàng)目編號(hào)”，點(diǎn)擊執(zhí)行按鈕，生成項(xiàng)目物料清單（見(jiàn)圖3），結(jié)合項(xiàng)目批準(zhǔn)概算進(jìn)行比對(duì)，執(zhí)行N0505-4審計(jì)程序。
三、問(wèn)題與改進(jìn)
在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)程序還存在諸多問(wèn)題，如審計(jì)程序的全面性和時(shí)效性尚待改進(jìn)、部分審計(jì)程序與信息系統(tǒng)之間的匹配性不強(qiáng)、部分審計(jì)程序尚未明確審計(jì)途徑、量化樣本量等。這需要我們反復(fù)實(shí)踐，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析缺陷、優(yōu)化程序。
另外，我們注意到職能部門(mén)在個(gè)別系統(tǒng)中沒(méi)有嚴(yán)格按照系統(tǒng)設(shè)置的要求進(jìn)行流程固化，而通過(guò)信息化審計(jì)手段的追蹤，可以督促職能部門(mén)普及和固化計(jì)算機(jī)管控手段，既在前端環(huán)節(jié)保證工程全過(guò)程的信息系統(tǒng)控制，又可在后續(xù)審計(jì)中提升內(nèi)審人員的工作效率和效果。
【作 者】
楊小秋 章敏捷
【作者單位】
（國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司杭州供電公司監(jiān)察審計(jì)部 杭州 310009）
