【摘要】本文在對現(xiàn)金流量會計進行基本知識介紹之后，為向讀者全面?zhèn)鬟f現(xiàn)金流量會計財務(wù)報表模式的基本特征，筆者參照現(xiàn)金流量會計財務(wù)報表的初步建構(gòu)方法，運用實例進行傳統(tǒng)歷史成本會計模式向現(xiàn)金流量制模式的轉(zhuǎn)換，并對轉(zhuǎn)換之后的報表進行詳細的信息分析。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量會計 財務(wù)報表模式 歷史成本 轉(zhuǎn)型
一、什么是現(xiàn)金流量會計
現(xiàn)金流量會計指的是，在會計核算體系中，將現(xiàn)金流量制看做整個會計核算的基礎(chǔ)，它是一個相對專業(yè)的學(xué)術(shù)概念，其含義是用現(xiàn)金或者是與現(xiàn)金等價的實際經(jīng)營過程中的銷售價格，對企業(yè)資產(chǎn)情況、負債情況以及在這一過程中的損益情況進行評估的一種計量方法。
與傳統(tǒng)計量方式相比，現(xiàn)金流量會計最突出的方式在于資產(chǎn)的計量屬性得到十分明顯的改變，會計計量屬性不再是歷史成本，而其正實現(xiàn)了與現(xiàn)行銷售價格的一致。該種計量方式的重點在于，向經(jīng)營管理過程中能夠運用到財務(wù)報表的使用者更加準(zhǔn)確地表達經(jīng)濟活動主體對將來經(jīng)濟市場的適應(yīng)情況。
從本質(zhì)上講，在現(xiàn)金流量會計模式下，日常會計處理與傳統(tǒng)會計信息處理是沒有實質(zhì)性差別的，它只不過是將會計報表中的各類信息進行重新分配歸類，從而編制出更加科學(xué)、人性化的現(xiàn)金流量會計報表，以供相關(guān)人員參考和使用。
二、采用科學(xué)方法，構(gòu)建現(xiàn)金流量會計財務(wù)報表體系
編制現(xiàn)金流量會計財務(wù)報表的最終目的是向特定人員報告經(jīng)濟活動參與者現(xiàn)實以及潛在的現(xiàn)金流量，報表中囊括的信息不僅僅包括已經(jīng)實現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息，也包括可實現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息，因此在進行報表結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容構(gòu)造的時候，必須考慮被報告經(jīng)濟主體的凈資產(chǎn)以及在經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量的可實現(xiàn)性。與傳統(tǒng)報表相比，可實現(xiàn)性是其最明顯的一個特征。要想科學(xué)地構(gòu)建出現(xiàn)金流量會計財務(wù)報表體系，必須考慮到資產(chǎn)、負債以及經(jīng)營活動中的損益情況。
1. 資產(chǎn)情況分析。在現(xiàn)金流量會計體系之中，資產(chǎn)情況分析必須依照其規(guī)定的可實現(xiàn)方式進行類別劃分。換句話說，就是凸顯出企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，自身十分明顯地對不斷變化的市場環(huán)境的適應(yīng)，特別是針對能夠顯示資產(chǎn)銷售性質(zhì)的信息，而不是反映企業(yè)管理者管理意愿的信息進行反映。要實現(xiàn)這個目的，就必須在有限的市場中，找尋能夠真實反映企業(yè)銷售價格的信息。
在現(xiàn)金流量會計報表中，資產(chǎn)的分類主要包括以下幾部分內(nèi)容：第一，已實現(xiàn)資產(chǎn)。第二，很快就可以實現(xiàn)的資產(chǎn)，指的是企業(yè)具有市場以及銷售價格的資產(chǎn)。第三，不容易實現(xiàn)的可實現(xiàn)資產(chǎn)，指的是在客觀上具有市場以及銷售價格，但是不容易很快實現(xiàn)的資產(chǎn)。第四，不可實現(xiàn)資產(chǎn)，指的是在經(jīng)營過程中沒有市場、銷售價格并不能準(zhǔn)確獲知的資產(chǎn)。
2. 負債要素分類。在現(xiàn)金流量會計中，依據(jù)到期應(yīng)付性對負債情況進行分類，在順序排列上，以需要立刻進行現(xiàn)金支付以及支付期限不定的情況為依據(jù)。負債的到期應(yīng)付分類需要依據(jù)使用者的情況進行確定。
3. 經(jīng)營過程中損益情況分類。在這一部分中，不僅僅包括已經(jīng)實現(xiàn)、未曾實現(xiàn)的現(xiàn)金收益，還包括已經(jīng)實現(xiàn)以及沒有實現(xiàn)的資產(chǎn)持有收益。
三、以往經(jīng)濟活動中的歷史成本報表
1. 2010年度，某公司的歷史成本資產(chǎn)負債表如下頁表1所示。
2. 2010年該公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 該公司全年的賒銷總金額為142 250萬元，賒購以及賒欠工資一共為70 500萬元，產(chǎn)品銷售成本為98 360萬元。收回客戶賒銷款100 104萬元，公司支付給供應(yīng)商、雇員現(xiàn)金額為68 250萬元，其他現(xiàn)金支付款共12 210萬元，本年度預(yù)提所得稅稅款為15 000萬元。
假設(shè)該企業(yè)在一、二級市場有較好的表現(xiàn)，那么依照企業(yè)自身的本金，該公司的全部資產(chǎn)可以依照表2（見下頁）進行分類。 四、現(xiàn)金流量會計財務(wù)報表的轉(zhuǎn)換
表3就是對該企業(yè)現(xiàn)金流量匯總報告，也直觀地反映了該公司在2010年中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。
表3“期初狀況”欄中：①各項資產(chǎn)的數(shù)字金額依據(jù)表2中的資產(chǎn)期初銷售價格計算填列，其中廠房和設(shè)備期初數(shù)=4 000+12 830+835=17 665（萬元）；應(yīng)收款項期初數(shù)=36 000+3 200+6 100=45 300（萬元）。②各項負債及實收資本、留存盈利金額與表6的相關(guān)數(shù)據(jù)對應(yīng)，其中“借款”期初數(shù)=短期借款1 032.4+長期負債1 632=2 664.4（萬元）。
1. 已實現(xiàn)現(xiàn)金流量表（表4）。已實現(xiàn)現(xiàn)金流量表指的是在特定時間內(nèi)，該企業(yè)已經(jīng)完成的各種現(xiàn)金流入數(shù)以及現(xiàn)金流出數(shù)情況。
2. 可實現(xiàn)收益表（表5）?？蓪崿F(xiàn)收益表中的數(shù)據(jù)全部是以表3提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)得到的，表5集中反映了影響企業(yè)收益的潛在資金流入及流出量。
3. 財務(wù)狀況表（表6）。該企業(yè)的財務(wù)狀況能夠利用初期以及期末資產(chǎn)以及負債的現(xiàn)行銷售價格進行描述，編制該表所需要的各項數(shù)據(jù)從表3中直接獲取，表中的項目全部要用現(xiàn)金進行等價表示。資產(chǎn)以及負債情況必須依照可實現(xiàn)性以及可支付性情況進行標(biāo)示。
4. 財務(wù)變動表，如表7所示。五、結(jié)語
通過觀察以上表格可以發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)金流量報表體系中：表4所顯示的貨幣資金增加數(shù)目與表2、表3相一致。表5中“稅前利潤”也和表2、表4中的數(shù)據(jù)一致，表5中本期留存盈利情況與表6、表7一致。
主要參考文獻
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【作 者】
王瑞玲
【作者單位】
（鄭州信息科技職業(yè)學(xué)院人文財經(jīng)系 鄭州 450000）
