股票期權(quán)是指公司賦予高級(jí)管理人員按照約定的價(jià)格在約定時(shí)期購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。對(duì)于股票期權(quán)，會(huì)計(jì)上能否作為費(fèi)用處理存在著兩種觀點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，股票期權(quán)實(shí)際上是公司利益向員工轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為費(fèi)用在損益表中確認(rèn)；以高科技企業(yè)為代表的反對(duì)方認(rèn)為，股票期權(quán)沒有導(dǎo)致負(fù)債的發(fā)生，沒有減少所有者權(quán)益，也很少發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能作為費(fèi)用化處理。
在美國(guó)，在經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)的確認(rèn)問題上，F(xiàn)ASB于1995年建議將股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與行權(quán)股數(shù)都確定的日期作為計(jì)量日。在確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用的時(shí)間問題上，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1972年公布意見稿NO.25中認(rèn)為，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)在雇員有權(quán)認(rèn)購(gòu)的股數(shù)以及期權(quán)或行權(quán)均知道的第一天確認(rèn)，這一天對(duì)于大部分期權(quán)來說是期權(quán)授予日，而對(duì)某些期權(quán)來說則是期權(quán)行使日；FASB在1995年公布的第123號(hào)準(zhǔn)則中認(rèn)為，在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)于期權(quán)賦予日確認(rèn)。作者認(rèn)為以股票期權(quán)給予日作為股票補(bǔ)償費(fèi)用確定日，相對(duì)合理一些。
對(duì)于股票期權(quán)的計(jì)量，美國(guó)存在著兩種計(jì)量方法：一是內(nèi)在價(jià)值法，如果股票期權(quán)種類不同，其會(huì)計(jì)處理方法也不同，會(huì)計(jì)處理不僅缺乏內(nèi)在的邏輯一致性，而且難以適應(yīng)復(fù)雜的股票期權(quán)和其他衍生金融工具；二是公允價(jià)值法，一般采用“布萊克•斯考萊斯期權(quán)定價(jià)模型”確定公允價(jià)值，而且一經(jīng)確定，就不再發(fā)生變化，具有內(nèi)在一致性和廣泛的使用范圍。
作者認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)按公允價(jià)值法進(jìn)行處理是發(fā)展趨勢(shì)，但目前我國(guó)還不具有采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋汗善逼跈?quán)引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng)，如果按公允價(jià)值計(jì)價(jià)并費(fèi)用化，可能會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，無法發(fā)揮股票期權(quán)的長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)作用；我國(guó)的資本市場(chǎng)還不完善，采用公允價(jià)值法可能會(huì)導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)調(diào)整和差錯(cuò)，可能會(huì)為企業(yè)其操縱利潤(rùn)帶來方便；期權(quán)會(huì)稀釋公司的股東權(quán)益，卻不會(huì)消耗企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出，對(duì)期權(quán)的正確處理是披露股票期權(quán)對(duì)股東權(quán)益的稀釋。綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)可采用內(nèi)在價(jià)值法對(duì)股票期權(quán)進(jìn)行處理。
（喬運(yùn)鋒整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》上半月•實(shí)務(wù)讀本2006年10月，作者：黃志鋒）
