摘要：隨著改革的不斷深入，內部控制的地位越來越重要。在行政事業(yè)單位內部控制管理工作中，財務內部控制是重中之重。符合行政事業(yè)單位特點與管理模式的財務內部控制對于提高單位的工作效率、堵塞管理漏洞、防范經(jīng)濟風險及國有資產(chǎn)流失等方面，具有重要意義。本文針對行政事業(yè)單位中實施財務內部控制的意義與必要性進行了說明；將行政事業(yè)單位的財務內部控制在思想意識、監(jiān)管力度、財務基礎與從業(yè)人員等方面與單位的財務內控存在的問題進行對比與分析，并提出了相應的改進措施。
關鍵詞：行政事業(yè)單位 財務內部控制 實施
行政事業(yè)單位與企業(yè)的組織形態(tài)與特點不同，因此在財務內部控制要素的具體內容上也不同。行政事業(yè)單位屬于非營利社會組織，以實現(xiàn)社會效益為目的，其財務內部控制的重點是其公共服務的效率與效果，要通過財務內部控制確保資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障本單位財務會計管理的合法合規(guī)，財務報告及相關信息的真實、完整，科學合理的設計資金分配方案，發(fā)揮預算管理的引導與監(jiān)督作用，提高其公共服務的效果。
一、行政事業(yè)單位財務內部控制的必要性
行政事業(yè)單位是我國社會公共服務體系中的主要組成部分，但在健全制度及監(jiān)督管理方面，還存在著許多問題。公眾對于行政事業(yè)單位的“三公費用”及以經(jīng)濟責任的審計報告越來越關注。行政事業(yè)單位由于存在經(jīng)濟往來，就必須進行相應的財務內部控制，從而保證各項經(jīng)濟活動的有序進行，有利于防范各類財務管理工作中易出現(xiàn)的錯誤與違法行為，有利于保證會計、統(tǒng)計與管理工作環(huán)節(jié)中的真實性、完整性與合法性。建立與健全單位財務內部控制對于推進我國經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設與社會建設的協(xié)調發(fā)展具有重要意義。
（一）保護國有資產(chǎn)，合法理財
行政事業(yè)單位財務方面的來源主要是財政撥款。管理好，使用好這些資金，是實現(xiàn)合法理財?shù)幕厩疤帷Ｘ攧諆瓤刂贫瓤梢员Ｕ县攧展ぷ饔蟹梢?，?guī)范財務收支行為，有效控制資產(chǎn)流失，從根本上防止經(jīng)濟違法事件的發(fā)生。為實施依法管理財務奠定堅實基礎，確保政府依法有效管理行政事業(yè)單位的財政事務。
（二）有利于提高財務信息的質量
財務內部控制可以通過科學認定和執(zhí)行財務行為流程處理程序，明確財務職責分工，使控制環(huán)境、風險評估、控制活動與內部監(jiān)控的管理基本信息在可選條件下產(chǎn)生。這樣可以有效防止財務行為信息往來過程中錯誤與缺陷的產(chǎn)生，保證溝通信息的準確與可靠。如果行政事業(yè)單位沒有完善、有效的財務內控制度，財務資料在信息傳遞過程中就可能會發(fā)生丟失現(xiàn)象；單位財務管理工作中沒有有效執(zhí)行財務內部控制制度，財務信息的真實性就得不到保證。因此，行政事業(yè)單位科學、完善的財務內控制度是為單位經(jīng)濟工作提供及時、可靠財務信息的基礎。
二、行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題
（一）內控的思想意識有待于提高
在事業(yè)單位日常財務管理工作中，會計管理人員對于單位核算十分重視，但對于財務內部控制不很明確。行政事業(yè)單位的資金使用不講求經(jīng)濟效益，不以盈利為目地，不實行成本核算，財務管理有彈性，不易于操作，就使會計的信息質量受到影響。對于單位國有資產(chǎn)的清查、內部會計報表的審計與監(jiān)督等重要控制工作落實不到位，財務內部控制只是表面上在執(zhí)行，其實沒有真正實行。
（二）財務內部控制制度不健全
大多數(shù)的行政事業(yè)單位并沒有建立基本的財務內部控制制度，或已建立但比較零散，從總體上看缺乏科學性和連慣性。沒有一套健全有效的財務內部控制系統(tǒng)，財務工作就得不到正常運轉，同時也不能進行有效的監(jiān)督。具體體現(xiàn)為，崗位設置上的不相容職務混亂、票據(jù)管理及檢查制度不認真執(zhí)行、憑證及原始票據(jù)審核不充分或草草了事、經(jīng)費支出審批不嚴且沒有跟蹤控制等，導致管理較隨意，會計核算不及時、不完整、不真實。在運營過程中，對實物資產(chǎn)更新改造不夠、維護不當，導致資產(chǎn)價值貶損、使用效能低下、安全事故頻發(fā)或資源浪費的風險。
（三）對于財務內部控制的內外部監(jiān)管不強
由于行政事業(yè)單位權力過于集中，財務信息相對不公開，使廣大干部職工不能充分行使知情權、民主管理和監(jiān)督權，導致會計及其他經(jīng)濟活動的內、外部監(jiān)管能力不強，不利于減少浪費與損失。從內部而言，由于許多行政事業(yè)單位沒有有效開展財務內部控制執(zhí)行效果的評價工作，在財務內部控制設計與執(zhí)行過程中的缺陷不能及時反饋出來，單位無法從自身層面解決財務內部控制體系中存在的問題。由于人力資源不足，很多單位的財務、審計與紀檢同為一個領導分管，這樣不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，另外，行政事業(yè)單位內部設立的審計部門隨意性很大，人員素質及能力不定，不能充分發(fā)揮對財務行為周期性及臨時性的審計與監(jiān)管；從外部而言，審計等部門多從一人、一事上監(jiān)督，缺乏監(jiān)督的隨時性與隨機性。主管及外部審計部門也沒有硬性的制度去規(guī)范和制約。這些導致監(jiān)管機制不能發(fā)揮正常作用。最終，行政事業(yè)單位的財務內控制度沒有取得應有的效果。
（四）財務管理基礎薄弱
預算編制不準確，細化程度不夠，執(zhí)行過程中，經(jīng)常發(fā)生變化。對于公務費用預算變動較大，行政事業(yè)單位經(jīng)常與主管財政部門追加預算。各種財務支出沒有嚴格按照預算支出，特別是在年末階段，這種現(xiàn)象十分多見。有些單位會向外轉出一些資金，形成“賬外賬”等。對于本年度單位預算收支不平衡，一些領導年初財務支出較少，下半年支出較多，對于資金支出沒有合理性分析，有些費用重復支出且金額較大，缺乏相關的監(jiān)督。
（五）缺乏人員等相關配套措施
行政事業(yè)單位的財務管理人員專業(yè)化程度不高，業(yè)務能力不強，但是會計核算及監(jiān)督工作卻是較為復雜和嚴格的，所以導致財務內部控制制度的作用不能全面發(fā)揮。對于信息化的今天由于財務電子技術監(jiān)管需要聯(lián)網(wǎng)硬件設備，有的單位還停留在查報表等初級階段，監(jiān)督效率低，不全面，無法及時發(fā)現(xiàn)異常情況。
三、完善行政事業(yè)單位財務內部控制制度的措施
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財政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》通知已于2014年開始實施。這標志著對于行政事業(yè)單位內部控制的建設已經(jīng)開始。行政事業(yè)單位要就本單位存在的問題進行分析，并建立相應改進措施，為內部控制制度的全面推進做好各方面的準備，其中就包括財務內部控制制度的建立和完善。
（一）健全制度，增強執(zhí)行力度
完善的制度是確保財務內部控制制度真正實施的前提與基礎。行政事業(yè)單位的財務內部控制制度包括：單位預算控制、收支控制、政府采購控制、債權、債務控制、票據(jù)使用控制和會計檔案管理控制等。必須針對行政事業(yè)單位的組織與管理特點對原有管理制度進行修改，從單位的實際情況出發(fā)，明確監(jiān)控重點，結合實施情況，逐步完善財務內部控制制度。要做到財務內部控制有章可循。比如，加強預算編制內容的科學性與可操作性，以預算執(zhí)行中必須遵守“有預算才能開支，無預算不能開支”的原則，控制支出的進度與額度，保證支出整體構架合理。同時，必須對國有資產(chǎn)定期核查，以防流失。此外，還要注意財務內部控制的方法是否得當，財務內部控制的任務是否只是個別人負責，是否形成有效的崗位牽制。
（二）充分發(fā)揮內部審計與外部監(jiān)督的作用
行政事業(yè)單位對于會計核算與財務內部控制等工作都要進行內部與外部相聯(lián)合的監(jiān)控審計，充分發(fā)揮監(jiān)管作用，促進財務內部控制制度的進一步完善。行政事業(yè)單位內部要建立或完善獨立的審計部門，財政部與審計部門的外部監(jiān)督要聯(lián)手行動，對于行政事業(yè)單位的財務內部控制制度的實施情況進行定期與不定期的檢查，確保財務內部控制制度的有效執(zhí)行。同時要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀律的，應嚴肅處理。情節(jié)嚴重的給予經(jīng)濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。
（三）加強財務基礎工作
財務的預算管理是行政事業(yè)單位的核心管理工作，加強對于預算工作的管理必須加強編制與執(zhí)行兩個部分。編制要做到準確與細化，要在實施綜合財政預算的基礎上，爭取零基預算。尤其，在編制支出環(huán)節(jié)，應按單位的年度需要出發(fā)，結合當年財務情況，核定相應支出額度，明確各項支出的方向與用途。執(zhí)行時要嚴格管理，確定財務內部控制的工作重點，特別是在報銷審批程序，撥付與費用支出管理、以及對會計核算與收支業(yè)務更正等。
（四）提高從業(yè)人員的專業(yè)化素質
財務內部控制人員必須具備扎實的會計知識、現(xiàn)代的財務管理能力、強烈的法律意識與高尚的道德品質。人員素質的高低決定著內部控制的效果，專業(yè)化素質提高的目的在于保證工作人員具有為誠實、正派的優(yōu)良品質和優(yōu)質、高效的工作能力，從而有利于內部控制的正確實施。嚴格行政事業(yè)單位財務從業(yè)人員的資格審查，加強單位會計從業(yè)人員的專業(yè)素質培養(yǎng)，建立崗位責任制。加強專業(yè)培訓，建立在職培養(yǎng)與自我專業(yè)素質提高相結合的方式。比如：從思想上，加強道德修養(yǎng)，增強法制觀念，定期開展專業(yè)知識學習，使從業(yè)人員的業(yè)務素質與思想素質都能可持續(xù)性的提高；加強信息化硬件建設，想辦法提高信息化審計效率，爭取能夠在短時間內發(fā)現(xiàn)最終監(jiān)督目標，幫助單位全面及時有效地發(fā)現(xiàn)財務信息方面的問題。
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作者：趙慶慶
