摘要：現(xiàn)代企業(yè)的內部審計對內部控制起著再控制的作用。二者之間是相互依賴、相互促進的。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，現(xiàn)代企業(yè)財務管理與內部控制的不斷完善，內部審計與內部控制作為防范現(xiàn)代企業(yè)風險發(fā)生的基本保證，為現(xiàn)代企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展奠定了基礎。本文將就目前現(xiàn)代企業(yè)中內部審計與內部控制存在的問題進行探討，研究內部審計與內部控制的基本關系。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內部審計 內部控制 關系
一、引言
近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨的國內外環(huán)境的瞬息萬變，加強企業(yè)內部審計與內部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要內容。目前，現(xiàn)代企業(yè)的內部審計已經(jīng)成為企業(yè)進行自我調整、自我約束的重要手段，企業(yè)內部控制的實施不僅是健全企業(yè)內部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保證，更是現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度不斷完善的重要手段。而內部控制的完善反過來又將推動著企業(yè)內部審計的不斷完善與演進，二者之間是相互依存、相互作用的。因此，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在企業(yè)現(xiàn)有的條件下協(xié)調企業(yè)內部審計與內部控制的關系，并為二者的實施創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。
二、現(xiàn)代企業(yè)內部審計與內部控制的關系
現(xiàn)代企業(yè)內部審計與內部控制的最終目的是一致的，主要是為了對企業(yè)的風險進行有效的管理、使企業(yè)的管理效率得到有效的提升，內部審計是內部控制制度有效實施的基本保證。
（一）內部審計是內部控制的主要組成部分
現(xiàn)代企業(yè)的內部審計主要是為了加強對企業(yè)內部經(jīng)濟的監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理而逐漸發(fā)展起來的，它能有效的對企業(yè)內部經(jīng)濟活動起到監(jiān)督的作用。內部審計可以具體地對企業(yè)的各項經(jīng)營活動能否達到了預期的目標、能否遵循企業(yè)內部的各項規(guī)章制度等方面進行監(jiān)督，是企業(yè)內部控制體系中必不可少的一部分。內部控制的各要素都將對內部控制的監(jiān)督目標及監(jiān)督方法的實現(xiàn)產(chǎn)生影響，是影響企業(yè)內部控制制度得以正常運作的主要因素之一。從實質上看，內部審計就是一種控制，它遵循企業(yè)內部控制制度的要求，根據(jù)內部控制制度的要求來制定審計程序、審計方法、審計目標，以此來監(jiān)督和評價內部控制政策和程序的有效性實施。
（二）內部審計的本質是對內部控制的再控制
內部審計不同于現(xiàn)代企業(yè)內部控制的其他要素，它是具有獨立身份的，它單獨存在于會計系統(tǒng)控制之外。內部審計站在全局的角度，代表企業(yè)的管理層對企業(yè)的整體內部控制制度的有效性、健全性、科學性、遵循情況等進行科學的評價，通過對內部控制中發(fā)現(xiàn)的問題及產(chǎn)生的原因進行分析，協(xié)助企業(yè)的上層管理者不斷完善內部控制體系，全面促進企業(yè)內部控制的健全。另外，內部審計還可以根據(jù)內部控制中出現(xiàn)的變化及時對內部控制機制進行調整，全面保障企業(yè)內部控制的有效運行，可見，現(xiàn)代企業(yè)的內部審計是對內部控制的一種再控制。
（三）內部審計與內部控制是相互依存、相輔相成的
內部審計與內部控制之間是相互依存、相輔相成、相互影響、相互促進、不可分割的關系。這主要是由于內部控制是企業(yè)進行內部審計的基本前提。如果企業(yè)內部控制制度不夠健全、完善，那么企業(yè)的內部審計工作將無法展開。缺乏內部控制的企業(yè)，會出現(xiàn)管理的混亂，財務人員的營私舞弊、財務信息的嚴重失真、各級領導貪污腐敗問題嚴重、各級工作人員職責不清等問題的發(fā)生，這些問題將增加企業(yè)內部審計風險的發(fā)生，制約內部審計的進一步發(fā)展。另外，內部審計又是內部控制的基本保障。內部審計通過對內部控制的審核，對企業(yè)內部控制的健全、有效、等是否符合制度的要求及時了解，對控制目標是否能夠實現(xiàn)進行評價，根據(jù)評價來對企業(yè)的經(jīng)濟活動的合法性、會計信息的真實可靠性進行判斷與確定，對其中存在的問題提出改進建議?，F(xiàn)代企業(yè)內部如果沒有內部審計，那么企業(yè)的內部控制會與現(xiàn)實不符，很多內部控制將形同虛設，從而造成企業(yè)內部控制的失效。
三、現(xiàn)代企業(yè)內部審計與內部控制存在的問題
目前，由于現(xiàn)代企業(yè)自身存在的局限性，企業(yè)面臨的制度、法律、環(huán)境、政策等的變化問題，在實際工作中，現(xiàn)代企業(yè)的內部審計工作還存在著諸多問題，這些問題的存在嚴重影響這現(xiàn)代企業(yè)的內部控制體系的完善。
（一）現(xiàn)代企業(yè)內部審計工作僅停留在初級層次階段
企業(yè)內部審計工作水平和發(fā)揮的作用，能夠充分反映出我國內部審計的總體發(fā)展水平與趨勢。近年來，隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內部審計取得了長足的發(fā)展與完善。每個企業(yè)的內部審計機構設置的層次越高則權威性就越大，企業(yè)內部審計的作用也就能得到越充分的發(fā)揮。但是，就我國目前企業(yè)內部審計工作的實際情況來看，還停留在審計的最初級層次階段，而對于企業(yè)的經(jīng)營審計與管理審計，由于缺乏對它們重要性的認識，這將對我國企業(yè)內部審計長期發(fā)展產(chǎn)生制約。
（二）內部審計缺乏對風險的關注
內部審計不僅對企業(yè)內部控制進行監(jiān)督與評價，還必須對企業(yè)的風險管理機制是否健全予以關注。這也是企業(yè)風險導向審計產(chǎn)生的前提條件。風險導向審計是伴隨著高風險社會產(chǎn)生的，主要是為了應對職業(yè)危機的發(fā)生而推出的一種全新的審計理念。但是，就目前我國企業(yè)內部審計的實際狀況來看，發(fā)展的時間還不長，對企業(yè)的風險管理業(yè)比較薄弱，風險導向審計也只是處在導向階段，審計工作知識簡單地停留在對賬目的具體審查上，根本不關注企業(yè)的風險。
（三）企業(yè)內部審計缺乏建設性
目前，我國的內部審計主要注重的是對企業(yè)財務的審計和對企業(yè)經(jīng)濟效益額的審計，還處于從財務審計向管理審計的發(fā)展之中，與西方發(fā)達國家的審計相比還比較滯后。我國企業(yè)內部審計工作還停留在對企業(yè)財務信息的查錯防弊的簡單層面上，而對企業(yè)的經(jīng)營管理并不重視，也就很難為企業(yè)的經(jīng)營管理層提出建設性的意見。
（四）內部審計信息系統(tǒng)還有待完善
目前，隨著現(xiàn)代信息技術的高度發(fā)展與網(wǎng)絡技術的普及，現(xiàn)代信息技術已經(jīng)逐漸滲透到各領域中，信息化程度的加快，我國很多企業(yè)正努力實現(xiàn)企業(yè)內部各部門之間管理的信息化。但是，管理和會計信息化系統(tǒng)的實現(xiàn)又為內部審計帶來了新的難題，例如：對信息系統(tǒng)的安全性、有效性、準確性的檢查與評價等。
四、協(xié)調內部審計與內部控制關系的有效措施
（一）強化企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標
企業(yè)內部審計與內部控制的關系極為密切，究其原因主要是由于這二者之間的最終目標是一直的，即：全面促進現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的實現(xiàn)。企業(yè)內部審計與內部控制都是為了確保國家的法律法規(guī)及各項規(guī)章制度的順利貫徹與執(zhí)行，內部審計有利于提高企業(yè)的管理效率、有助于對財務信息查錯防弊、有助于管理層對運營活動的監(jiān)控、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、全面降低企業(yè)風險的發(fā)生。
（二）增強內部審計職能的作用
現(xiàn)代企業(yè)的內部審計已經(jīng)不再是一個簡單的職能部門，它是企業(yè)的一個專門的管理機構，因此，必須注重企業(yè)內部審計部門在企業(yè)管理中的重要作用，加強對企業(yè)內部審計職能的發(fā)揮，全面促進內部控制的有效執(zhí)行。
（三）建立并不斷完善企業(yè)內部審計信息系統(tǒng)
企業(yè)財務管理的信息化是一個全新的視角，這對企業(yè)的內部審計也是一個全新的挑戰(zhàn)。只有根據(jù)企業(yè)實際建立會計信息系統(tǒng)，才能使內部審計職能得到充分發(fā)揮。企業(yè)必須配置專門的內部審計人員、企業(yè)風險評估人員、信息系統(tǒng)的維護人員，隨時分析系統(tǒng)在運行中出現(xiàn)的系統(tǒng)安全漏洞，并及時采取相應的補救措施。
總之，現(xiàn)代企業(yè)的內部審計工作的順利實施必須先了解企業(yè)內部控制的基本情況，在發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的問題后，要針對這些問題提出相應的修改意見，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定基礎。
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作者：王正濤
