新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計準則、會計制度，行政單位財務(wù)規(guī)則和會計制度已相繼出臺，行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范也正在貫徹執(zhí)行。隨著我國市場經(jīng)濟體制的進一步完善，政府會計制度改革逐步提上議事日程，尤其是當前放開地方自主發(fā)債的形勢下，建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度顯得尤為重要。筆者試就建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的目標、內(nèi)容和需要解決的問題作些探討，以期推動這項改革的發(fā)展。
一、目標政府綜合財務(wù)報告制度是在全面反映政府資產(chǎn)、負債和財政資金（含基金）狀況的會計報告基礎(chǔ)上建立的財務(wù)報告制度。它是公共資金受托責任制下，政府向人民報告公共資金和公共資產(chǎn)管理狀況的重要形式，也是我國財政改革的重要方向。我國現(xiàn)行的是主要核算預(yù)算資金收支的預(yù)算會計，而不是基于受托責任的政府會計，兩者在核算目的、核算方法、核算內(nèi)容等方面有較大差異，因而利用預(yù)算會計資料來編制綜合財務(wù)報告是困難的。在這方面，國內(nèi)有人提出，可以通過統(tǒng)計方法來建立政府的資產(chǎn)負債表。我認為，由于會計報告與統(tǒng)計報告在數(shù)據(jù)來源和公信力上存在很大差異，因而以統(tǒng)計數(shù)為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告是不可行的。為此，我們設(shè)想了以現(xiàn)行的總預(yù)算會計核算成果為基礎(chǔ)，通過適當?shù)臅嫼喜⑿纬烧C合財務(wù)報表，并在此基礎(chǔ)上建立綜合財務(wù)報告制度是可行的，也是必須的。1.滿足政府發(fā)債需要。一個企業(yè)要融資（包括募股、發(fā)債、信貸）首先要提供規(guī)范的財務(wù)會計報告，一個非盈利組織也一樣，一個地區(qū)、一個國家的政府要發(fā)債融資更是要提供財務(wù)報告，同時要加上GDP、信用評級等指標。2.受托責任需要。政府的收入是無償向納稅人征集的，利用政府信用借債或用政府開支形成的資產(chǎn)，是政府未來要償還的或以前支出形成的資產(chǎn)，歸根到底都是納稅人負擔的，是公共資金。公共資金的受托責任是政府向人民報告公共資金收支、公共資產(chǎn)管理狀況，也是政府會計改革的目標。3.科學(xué)管理需要?？茖W(xué)管理指政府以科學(xué)原理、科學(xué)方法和科學(xué)態(tài)度，用于行政管理和財政財務(wù)管理。十八屆三中全會《公報》提出建立科學(xué)的財稅體制，“到2020 年，在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革上取得決定性成果，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運行有效的制度體系”。當前的總預(yù)算會計制度無法實時回答一級政府到底有多少資產(chǎn)和負債，必須利用統(tǒng)計及審計的手段來滯后回答，即使如此，對答案的真實還存在疑問。為此，我們要改革政府會計制度，建立科學(xué)、完備的財務(wù)報表體系，在此基礎(chǔ)上建立規(guī)范的政府綜合財務(wù)報告制度。按受托責任制要求，形成以資產(chǎn)負債表為核心的綜合政府會計報表體系，在此基礎(chǔ)上建立政府綜合財務(wù)報告制度可以實現(xiàn)以上兩個目標。
二、內(nèi)容基于綜合政府會計報表體系形成的政府綜合財務(wù)報告，在內(nèi)容上應(yīng)是同一政府控制下的所有公共資金（包括基金）、資產(chǎn)、負債。從核算單位上包括本級政府財政，行政、事業(yè)單位，各類基金，國有和國有控股企業(yè)（特別是政府融資平臺企業(yè)）；從形式上應(yīng)包括同一政府控制下匯總財政總決算報表和決算報告、資產(chǎn)負債表和說明、風險評估報告等內(nèi)容。此外按重要性原則，對當年或未來財政收支有重大影響的需要重點披露的企業(yè)、行政事業(yè)單位、基金財務(wù)報告、政府建設(shè)項目、債務(wù)等，也應(yīng)按規(guī)則進行報告。
三、需要解決的問題按照滿足政府發(fā)債、受托責任、科學(xué)管理的需要，針對我國政府會計核算現(xiàn)狀，需要解決以下六個問題。一是改革政府會計核算制度，建立真實、完整、科學(xué)的以資產(chǎn)負債表為核心的綜合政府會計報表體系。二是建立同一政府控制下的財務(wù)報表合并準則。三是建立資產(chǎn)的確認準則。四是建立負債的確認準則。五是進一步完善財政收支確認準則。六是建立年度政府綜合財務(wù)報告制度。顯然，以上這些都是當前我國財政管理上的重大難題，它是作為基于科學(xué)管理的政府會計系統(tǒng)應(yīng)當解決，也是理論上可以解決的。但是要真正付諸實施，我們需要在基金會計的基礎(chǔ)上，逐個加以梳理，找到解決路徑，并將它納入制度設(shè)計。
