隨著2008年用友審計推出系列審計軟件產(chǎn)品，可針對“審計對象重點(diǎn)資金、重要領(lǐng)域、重要部門“待審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”進(jìn)行海量數(shù)據(jù)分析工作，實現(xiàn)對整個企業(yè)資源的全面檢測與自動預(yù)警，使傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向全面數(shù)據(jù)式審計發(fā)展，由審計作業(yè)向?qū)徲嬜鳂I(yè)、審計管理一體化方向發(fā)展，由事后審計向事中結(jié)合事后的聯(lián)網(wǎng)審計方向發(fā)展，使監(jiān)督職能的實現(xiàn)得到革命性的提升，把審計信息化推到了一個新的時代。
一、國內(nèi)相關(guān)研究對于內(nèi)部審計的研究，目前存在很多觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是重視內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)。李亞光（2004）認(rèn)為，為了有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險,結(jié)合其特征,我們認(rèn)為有下列措施可達(dá)到較為滿意的控制目的:首先要重視并加強(qiáng)對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo),提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性;其次要加強(qiáng)內(nèi)部審計的隊伍建設(shè),提高內(nèi)審人員的素質(zhì);再次要改進(jìn)內(nèi)部審計的方法,學(xué)習(xí)并采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法,把風(fēng)險控制在最低水平,從而減輕審計人員的法律責(zé)任，通過內(nèi)部審計信息化的發(fā)展與完善提高整體內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。第二種觀點(diǎn)是讓內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。司原（2009）認(rèn)為內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的結(jié)合是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率的客觀需要和追求自身發(fā)展的必然結(jié)果。因此,通過論述內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的必然性,分析內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的途徑,進(jìn)一步探討促進(jìn)我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的具體措施具有十分重要的理論和現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計信息化隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)達(dá)風(fēng)險也會變得更大，技術(shù)越發(fā)達(dá)，在提高審計效率的同時，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，風(fēng)險也變得更多更隱蔽，因此內(nèi)部信息化的審計方式參與風(fēng)險管理顯得尤為重要。第三種觀點(diǎn)是全面加強(qiáng)專業(yè)化建設(shè)，為內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展提供資源保證。北京大學(xué)審計處處長王雷（2012）認(rèn)為通過提高專業(yè)人才建設(shè)、專業(yè)規(guī)范建設(shè)、專業(yè)技術(shù)建設(shè)三個專業(yè)建設(shè)來建議一流的內(nèi)部審計機(jī)制是實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，但要實現(xiàn)審計工作的最佳效果，還要多學(xué)習(xí)國外內(nèi)部審計信息化方面的先進(jìn)經(jīng)驗。當(dāng)前大多數(shù)觀點(diǎn)都是從市場主體的角度出發(fā)，去探討內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，在當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境中，從不同層面提高內(nèi)部審計的效率，沒有觀點(diǎn)是針對當(dāng)前政府職能部門的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析，相應(yīng)的提出具體可行的策略。
二、當(dāng)前我國政府職能部門內(nèi)部審計信息化現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計信息化的目標(biāo)分析面對信息化水平很高的審計對象，現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門往往還采用手工的方式進(jìn)行審計，無法規(guī)避審計風(fēng)險，無法對審計工作進(jìn)行高效的管理，落后的審計方式制約了審計技術(shù)的提高，審計技術(shù)的提高急需信息化的支持。只有通過審計信息化建設(shè)對傳統(tǒng)的審計方式和手段進(jìn)行深刻變革，提高審計效率和工作質(zhì)量，最大限度地降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)從單一的事后審計到事前、事中審計和事后審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計到動態(tài)審計和靜態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計到現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合，才能更好的履行審計部門職責(zé)，從而為我國政府職能部門的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
（二）我國內(nèi)部審計信息化現(xiàn)狀當(dāng)前計算機(jī)審計實踐主要集中在審計作業(yè)、審計管理信息化方面。這些工作起步于計算機(jī)輔助審計，但已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了輔助的含義。正推動著現(xiàn)代審計從審計技術(shù)方法、審計程序到審計組織全方位的變革。一些控制措施已經(jīng)成為計算機(jī)軟件程序的操作步驟被固化在日常的操作中間，有的已經(jīng)通過軟件自動進(jìn)行了錯誤檢查核對。而信息系統(tǒng)中控制措施的充分與否，是否正常發(fā)揮了作用，是否存在方便操作人員舞弊的“后門”，直接影響到各項經(jīng)濟(jì)信息的真實性、合法性。通過信息系統(tǒng)審計可以直接檢查確認(rèn)這些風(fēng)險，為常規(guī)的財務(wù)收支審計提供支持。另一方面，通過開展以常規(guī)財務(wù)收支審計為目標(biāo)的計算機(jī)輔助審計，也可以為當(dāng)前情況下我國信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)開展尋找切入點(diǎn)。豐富了傳統(tǒng)審計的技術(shù)手段，是信息技術(shù)結(jié)合其他同級數(shù)學(xué)方法在審計領(lǐng)域具體應(yīng)用的成果，數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用使得審計數(shù)據(jù)的查詢檢索變得輕而易舉，利用數(shù)據(jù)庫查詢檢索技術(shù)，審計人員可方便快速完成大量數(shù)據(jù)的檢查、分析、復(fù)核；網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展使得審計人員可以隨時隨地獲得審計數(shù)據(jù)，甚至可以隨時隨地開展對被審單位的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計。內(nèi)部審計領(lǐng)域信息技術(shù)應(yīng)用水平的提高主要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件兩方面的制約和推動。從外部環(huán)境上看，影響的因素主要包括審計環(huán)境的革命性巨變和信息技術(shù)的發(fā)展成熟兩方面。
（三）我國內(nèi)部審計信息化現(xiàn)狀成因分析
1.審計環(huán)境的變化迫使內(nèi)部審計必須應(yīng)用信息技術(shù)近幾年我國各領(lǐng)域信息化建設(shè)迅猛發(fā)展，幾乎所有內(nèi)部審計涉及到的領(lǐng)域都發(fā)生了翻天覆地的變化。例如稅務(wù)部門在全國推行中國稅收征管信息系統(tǒng)，海關(guān)系統(tǒng)除了已有的“H883”系統(tǒng)系外，“電子口岸”計劃已于2002年正式啟動。甚至一些規(guī)模不大的行政事業(yè)性單位都實現(xiàn)了會計核算乃至業(yè)務(wù)管理信息化。這些變化直接影響到了內(nèi)部審計工作的開展。信息載體的變化是當(dāng)今內(nèi)部審計人員所面臨的巨大挑戰(zhàn)。在企業(yè)信息化以前，信息的傳遞、存儲主要通過紙質(zhì)介質(zhì)以書面方式傳遞。而隨著信息化進(jìn)程的深入，信息多以電磁方式傳遞、存儲。對于有著海量業(yè)務(wù)的部門，要通過打印的方式將這些電磁信息全部轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)。不僅造成巨大浪費(fèi)而且時間、人力上也不現(xiàn)實。國家審計署李金華審計長指出，審計人員不學(xué)習(xí)計算機(jī)技術(shù)就要失去審計資格。特別是隨著我國電子商務(wù)、電子政務(wù)建設(shè)發(fā)展，各部門、各企業(yè)互聯(lián)互通，紙質(zhì)的原始單據(jù)、報表將更多地以電磁信息的方式在各單位之間流通、傳遞。傳統(tǒng)的審計方式將徹底失去立足之地。應(yīng)用信息技術(shù)成為內(nèi)部審計工作不可逆轉(zhuǎn)的必然方向。另外伴隨企業(yè)及各類組織信息化的是會計核算及業(yè)務(wù)管理的集中化。即取消一些基層部門的會計核算和業(yè)務(wù)處理職能，由上級管理部門統(tǒng)一管理。例如保險行業(yè)，一些企業(yè)的會計核算和保險申請、理賠等業(yè)務(wù)均集中至市級公司統(tǒng)一處理；一些地區(qū)的行政部門試行財務(wù)集中制，即?。ㄊ校┱聦俑鲝d（局）統(tǒng)一由指定的會計核算中心進(jìn)行會計核算。這種情況對內(nèi)部審計部門的組織結(jié)構(gòu)、審計工作的組織方式也產(chǎn)生了影響，即是否有必要將集中的數(shù)據(jù)在分散給各基層審計部門獨(dú)立審計。一些審計項目開始嘗試以市為單位進(jìn)行審計資源、任務(wù)的統(tǒng)一調(diào)配安排。
2.信息技術(shù)的發(fā)展推動了其在審計領(lǐng)域的應(yīng)用信息技術(shù)的發(fā)展也推動了審計領(lǐng)域的計算機(jī)應(yīng)用水平。早期由于技術(shù)的限制，審計所需數(shù)據(jù)無法從被審單位系統(tǒng)遷移（轉(zhuǎn)換）到審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)中來。審計軟件往往要求審計人員首先將一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)手工錄入到審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)中才能完成一些簡單的復(fù)算、查詢處理。這種做法是得不償失的，影響了計算機(jī)審計的應(yīng)用發(fā)展。近年來隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、存儲技術(shù)的發(fā)展，被審單位系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)可以很方便地遷移至審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并為審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)所識別、使用。一般審計人員只需掌握一些簡單的查詢檢索操作技能，即可開展工作，極大推動了計算機(jī)審計的應(yīng)用和發(fā)展。當(dāng)然，數(shù)據(jù)遷移雖然從技術(shù)上講已經(jīng)是成熟可行的，但由于對操作人員有比較高的業(yè)務(wù)知識和計算機(jī)技能要求，仍然成為制約計算機(jī)審計大面積推廣應(yīng)用
3.審計自身變革需要信息技術(shù)作為支撐從內(nèi)部條件上看，審計自身也涌動著變革的動力。李金華審計長多次強(qiáng)調(diào)開展真實性審計，通過審計摸清家底。這實際上對審計的范圍、深度提出了比較高的要求。在有限的人力、有效時間的情況下，推動計算機(jī)審計技術(shù)的應(yīng)用以提高審計工作的效率、效力是唯一有效的途徑。而近幾年的實踐也證明，效果的確是驚人的。同時審計工作的定位也在不斷地經(jīng)歷思考轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計重新定義為，“內(nèi)部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計定義的變化促使審計職能內(nèi)容進(jìn)一步豐富化。由于信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中占越來越重要的地位，審計人員開始關(guān)注信息管理的監(jiān)督和優(yōu)化，于是出現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計等新的業(yè)務(wù)內(nèi)容。
三、我國政府職能部門內(nèi)部審計信息化策略研究
（一）內(nèi)部審計信息化影響因素分析1. 內(nèi)部審計信息化風(fēng)險網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存儲故障或軟件的不完善、網(wǎng)絡(luò)故障、計算機(jī)病毒、黑客病毒和非法入侵等潛在的威脅也會讓一些風(fēng)險更加隱蔽，這些都會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤，引起審計線索和審計證據(jù)的丟失，一級審計所需信息被竊取或篡改，甚至審計工作無法正常進(jìn)行，審計風(fēng)險因而加大。2. 職能部門內(nèi)部審計步驟繁瑣政府職能部門內(nèi)部審計建立于財務(wù)科，服務(wù)于政府機(jī)構(gòu)雖然看似整體關(guān)聯(lián)，但在實際操作過程中，在內(nèi)部審計時費(fèi)時費(fèi)力，計算機(jī)仍然起輔助作用，審計時仍然需要多人人工判斷賬目錄入是否有錯誤，政府職能機(jī)構(gòu)的財務(wù)計劃、方案需要經(jīng)過多重步驟的批準(zhǔn)與回復(fù)才得以實施，內(nèi)部審計的信息化應(yīng)用仍然只是處于初級階段，沒有得到廣泛應(yīng)用，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計的效率導(dǎo)致我國政府職能部門的內(nèi)部審計時間跨度較長。3. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)力與責(zé)任不匹配作為政府職能部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，服務(wù)局限于內(nèi)向，具有相對獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價能力，但財務(wù)審計部門的管理性權(quán)威不足，在實際的審計操作過程中，沒有實現(xiàn)應(yīng)有的相對的獨(dú)立性，缺乏公正客觀的審計態(tài)度，有時候會被一些外界因素所影響，一些賬目在做賬和審計時的合法性合理性都成為影響內(nèi)部審計信息化的因素，另外，財務(wù)審計部門參與到整體決策規(guī)劃的部分較少，在整體決策過程中扮演的大多是執(zhí)行者的角色，這也從側(cè)面反映領(lǐng)導(dǎo)對審計部門的重視不夠。
（二）研究內(nèi)部審計信息化的角度審計手段應(yīng)從手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變，由原來的手工化對賬審計向計算機(jī)輔助階段發(fā)展，再向?qū)徲嬳椖抗芾硇畔⒒癁楹诵碾A段發(fā)展，利用審計項目管理軟件，完成對審計項目成果的立項、事實、終結(jié)、歸檔，從而達(dá)到全程跟蹤、實時監(jiān)控的效果，提高審計項目的儲存、檢索、維護(hù)等效率。
（三）我國政府職能部門內(nèi)部審計信息化的策略1. 建立內(nèi)部審計信息化的風(fēng)險管理體制建立內(nèi)部審計信息化的風(fēng)險管理體制，應(yīng)當(dāng)提高信息質(zhì)量，隨著對復(fù)雜信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)驅(qū)動系統(tǒng)的自動化決策系統(tǒng)和程序的依賴性與日俱增，數(shù)據(jù)可靠性至關(guān)重要。所以應(yīng)當(dāng)建立基于相關(guān)信息的獲取、維護(hù)和分配的整個范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)管理程序。2. 培養(yǎng)適當(dāng)?shù)臐M足內(nèi)部審計信息化要求的復(fù)合型審計人才在政府職能機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展時，應(yīng)當(dāng)從三個角度有針對性的培養(yǎng)滿足內(nèi)部審計信息化要求的復(fù)合型人才，即對自身定位、怎么培養(yǎng)、怎么激勵三個角度培養(yǎng)人才，并從這三個角度出發(fā)制定相應(yīng)策略。（1）自身定位基于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在政府職能部門的地位，便決定了管理層不可能把最優(yōu)秀的人才資源配置到審計部門，而是要適應(yīng)信息化的發(fā)展戰(zhàn)略要求，能夠剛好適應(yīng)職能機(jī)構(gòu)發(fā)展規(guī)劃并與之相匹配的復(fù)合型人才。所謂復(fù)合型人才，是指計算機(jī)技能+專業(yè)基礎(chǔ)+工作經(jīng)驗的人員，這就要求審計機(jī)構(gòu)在日常審計過程中注重培養(yǎng)適應(yīng)職能部門發(fā)展并具備較高素質(zhì)的審計人才，從而可以從側(cè)面推動我國職能部門內(nèi)部審計信息化的發(fā)展。（2）如何培養(yǎng)古人云：“千里馬常有，而伯樂不常有”，在日常職能機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，需要獨(dú)具慧眼，發(fā)現(xiàn)那些有潛力的內(nèi)部審計人員，比如可以舉行審計信息化研討、計算機(jī)輔助審計技能大賽等等，并根據(jù)結(jié)果相應(yīng)的建立起人才庫，重點(diǎn)培養(yǎng)，為我國政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計信息化更好更快發(fā)展提供強(qiáng)有力的后盾，為內(nèi)部審計信息化隊伍的建設(shè)不斷注入新鮮的血液。（3）如何激勵首先，內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)者必須在內(nèi)審部門營造出激勵的氛圍，及時與內(nèi)部審計人員溝通，并將內(nèi)部審計人員的工作愿景及時與管理層進(jìn)行溝通。其次，在年度考核中，應(yīng)當(dāng)將審計人員的考核結(jié)果同審計信息化的質(zhì)量、后續(xù)教育水平以及計算機(jī)資格證書為基礎(chǔ)，激勵其更好的為政府部門增加價值，在政府部門內(nèi)審信息化發(fā)展過程中，實現(xiàn)自我價值，更好的為內(nèi)部審計信息化的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。3. 建立內(nèi)部審計信息化評價指標(biāo)體系，實現(xiàn)精確化管理作為當(dāng)前風(fēng)靡全球的管理方法，六西格瑪系統(tǒng)改善方法具有其獨(dú)特的視角和優(yōu)勢，并在企業(yè)實踐中獲得巨大成功，政府職能部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以參考并學(xué)習(xí)其運(yùn)用的成功之處。在六西格瑪管理理念中有條重要的格言：“只有能夠衡量，才可以實施改進(jìn)”。因此，應(yīng)該建立起評價和考核審計信息化的指標(biāo)體系并采取相應(yīng)的控制手段和措施以便對審計信息化實施改進(jìn)，推動我國政府職能機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展。（作者單位：鹽城市響水縣工商局）
