預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分袁是能夠野將組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中冶的工具之一遙本文擬從管理會計的角度袁探討信息化時代運用管理會計思維袁嘗試非銀行金融企業(yè)經(jīng)營預算管理淵以下簡稱野預算冶或野預算管理冶冤的方法和路徑遙一、實務現(xiàn)狀與存在問題
1.現(xiàn)狀。
在實務中袁一方面因為預算管理被作為企業(yè)績效評價的依據(jù)袁因此常常成為經(jīng)營層與決策層博弈的籌碼曰另一方面袁由于市場和政策的不確定性袁預算的評價作用也往往流于形式袁很難真正起到管理堯控制堯協(xié)調(diào)的作用遙究其原因院一是技術落后袁傳統(tǒng)預算管理是建立在既往靜態(tài)數(shù)據(jù)和預設環(huán)境基礎上的分析堯測算堯確認袁而企業(yè)是在現(xiàn)實動態(tài)的經(jīng)濟生態(tài)中袁不斷面對和克服運行過程中的不確定性袁以實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的目標遙二是觀念落后袁缺乏動態(tài)理念及對企業(yè)運行中各種交易數(shù)據(jù)的多維度堯相關性的理解及信息處理能力遙三是協(xié)同缺失袁將預算僅僅看作是財務工作或財務部門工作袁沒有野全面堯系統(tǒng)冶的概念遙
2.問題。目前財務公司預算沿襲傳統(tǒng)的靜態(tài)預算理念和編制方法袁面臨三大問題遙一是野時點冶數(shù)與野期間冶數(shù)差異遙一般預算通常是野期間冶淵1個會計年度的收入冤堯野過程冶淵市場營銷堯現(xiàn)金配置堯成本費用堯投資收益等內(nèi)容袁并輔以投融資管理和風險控制等冤堯野目標冶淵相關經(jīng)營績效指標冤的組合袁最終歸結(jié)為靜態(tài)的資產(chǎn)負債表和利潤表堯現(xiàn)金流量表遙其特點是院以過去預算年度的靜態(tài)指標體系為起點袁加上各種預期袁建立新預算年度的靜態(tài)指標遙但作為金融行業(yè)的財務公司袁因收入來源于野日均存款冶堯野日均貸款冶堯野頭寸控制冶等動態(tài)資源及對資產(chǎn)堯負債的結(jié)構(gòu)性安排袁該等指標與資產(chǎn)負債表日的會計核算數(shù)據(jù)并不一致遙因此袁財務公司的預算如何與一般企業(yè)的預算對接是一個值得研究的問題遙二是非對稱博弈遙傳統(tǒng)預算面對未來的不確定性袁通常是基于若干野假設冶提出預算目標遙出于投資者和經(jīng)營層之間的不同角度和利益考慮袁加上現(xiàn)實中存在的信息不對稱袁預算往往異化成野討價還價冶的過程和結(jié)果遙改變這種野原始方法冶的有效路徑袁就是借助技術和網(wǎng)絡袁營造投資者和經(jīng)營層的野信息對稱冶環(huán)境袁結(jié)合企業(yè)營運特征袁盡可能消除野不確定性冶遙三是靜態(tài)預算與動態(tài)經(jīng)營偏離遙預算作為未來經(jīng)營目標袁在對應的經(jīng)濟活動期前或經(jīng)濟活動初期已經(jīng)固化袁而經(jīng)營活動卻是一個持續(xù)過程袁面對客觀存在堯不斷變化的政策堯市場因素袁靜態(tài)預算如何與動態(tài)經(jīng)營保持鏈接袁即時反映經(jīng)營狀況堯即時反饋預算執(zhí)行情況堯即時分析堯評價堯調(diào)整預算效果袁是過去手工操作時代傳統(tǒng)預算管理面臨的最大難題遙二、改進思路與方法現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營和市場交易是建立在野主體冶堯野時間冶堯野地點冶和野過程冶的野四維空間冶之中遙從上世紀40年代末計算機誕生袁到互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展袁財務公司依托的現(xiàn)代集團企業(yè)一般都已經(jīng)搭建起統(tǒng)一核算系統(tǒng)堯預算系統(tǒng)堯資金系統(tǒng)以及與之動堯加強管理的內(nèi)部資金管理堯風險控制等制度框架已經(jīng)建立袁核心企業(yè)的集中資源管理堯集中融資操作和資源優(yōu)化配置也積累了一定的經(jīng)驗遙因此袁信息時代的技術條件結(jié)合管理會計方法運用袁完全具備了對企業(yè)跨時空交易及其過程進行精確記錄堯計量的能力袁預算管理的理念堯方法和創(chuàng)新也完全具備了超越野平面冶堯野靜態(tài)冶的客觀基礎遙1.改進思路。應用計算機和網(wǎng)絡技術袁建立非銀行金融機構(gòu)動態(tài)預算架構(gòu)遙首先袁樹立現(xiàn)代企業(yè)動態(tài)預算理念遙充分認識預算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下袁對未來的經(jīng)營活動過程和相應財務結(jié)果進行充分堯全面的預測和籌劃袁并通過對這個過程的監(jiān)控袁將實際完成情況與預算目標不斷比較堯分析袁從而即時指導堯改善堯調(diào)整經(jīng)營活動袁以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標遙其次袁將管理者的思想堯技能嵌入計算機系統(tǒng)袁運用系統(tǒng)對野超載信息冶進行處理袁用野結(jié)構(gòu)化的方案來解決非結(jié)構(gòu)化的問題冶袁使數(shù)據(jù)信息成為經(jīng)過分析堯理解堯解釋和溝通過的知識袁并確保預算編制堯執(zhí)行堯反饋堯分析堯評價堯調(diào)整的時效性遙2.方法路徑。結(jié)合財務公司的金融行業(yè)特征袁我們考慮在傳統(tǒng)預算方式基礎上袁引入動態(tài)約束條件袁以實現(xiàn)野四維空間冶中的預算管理遙具體做法是院第一步袁以財務公司的收入來源要要野資金歸集冶和野經(jīng)營環(huán)境冶為起點遙一般情況下財務公司的母公司對成員企業(yè)的控制力袁決定了財務公司的資源占用和配資規(guī)模袁是影響野資金歸集冶的關鍵因素曰政策利率堯市場利率以及金融監(jiān)管政策決定了財務公司的運行能力袁是影響野經(jīng)營環(huán)境冶的重要因素遙第二步袁對成本堯費用按習性分類袁并以過去歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)為基礎袁計算出存款淵或現(xiàn)金冤資源的邊際收入淵在已有的存款規(guī)?；蛸Y產(chǎn)規(guī)模基礎上袁每增堯減1億元資產(chǎn)或存款對營運收入的影響程度袁或稱為野存款資源產(chǎn)出率冶冤和收入利潤率遙第三步袁引入連續(xù)堯公開堯且與財務公司資源占用堯資源運用效率相關性較強的市場利率報價或特定指標淵如1年期shibor均值堯或特定期限的國債收益率年平均值等冤袁并與決策層和股東溝通堯確認遙第四步袁將前述邊際收入構(gòu)成的野存款資源產(chǎn)出率冶與選定的市場利率報價比較袁生成相應的野收入約束系數(shù)冶袁作為財務公司的預算收入控制的關鍵指標曰同時袁結(jié)合收入利潤率確定野每億元存款資源冶應產(chǎn)生的利潤總量遙第五步袁預算期末袁比較內(nèi)堯外部因素變動對利潤總量的影響袁評價財務公司業(yè)績遙例如院預算編制日袁某財務公司在前一預算年度淵或前若干年冤資源規(guī)模淵存款或資產(chǎn)總額冤條件下袁每億元存款淵現(xiàn)金資源冤的邊際收入和利潤分別為450萬元堯400萬元袁則其野存款資源產(chǎn)出率冶即為4.5%袁收入利潤率為88.89%曰與此同時袁某一連續(xù)堯公開的市場利率報價的年平均水平為5%袁則財務公司的野收入約束系數(shù)冶和預算收入堯預算利潤分別為院收入約束系數(shù)=存款資源產(chǎn)出率淵4.5%冤衣市場利率報價淵5%冤=0.9 淵1冤收入利潤率=邊際利潤衣邊際收入=0.8889預算收入=日均資金歸集額伊市場利率報價伊收入約束系數(shù)淵2冤預算利潤=預算收入伊收入利潤率淵3冤在上述預算管理思路和方式中袁財務公司年度預算執(zhí)行過程可能出現(xiàn)如下情形淵下表冤遙三、小結(jié)財務公司預算管理方法的改進袁其效果從技術層面看袁一是基于財務公司的內(nèi)部性特征袁通過在歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)基礎上建立內(nèi)堯外部約束指標袁區(qū)分主堯客觀因素袁避免傳統(tǒng)預算方式自然產(chǎn)生的靜態(tài)指標與動態(tài)指標沖突袁同時消除利益相關方對未來野資金歸集冶堯野市場利率冶不確定性造成的盲區(qū)袁客觀堯公正地評價經(jīng)營者的責任與能力遙二是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的動態(tài)性袁將預算野絕對數(shù)冶指標轉(zhuǎn)換成野相對數(shù)冶指標袁并與連續(xù)堯公開的野客觀因素冶關聯(lián)袁便于財務公司在技術條件下袁即時對資源運用結(jié)構(gòu)與預算執(zhí)行情況進行分析袁及時調(diào)整經(jīng)營策略袁使預算編制堯反饋堯決定更具可操作性袁預算執(zhí)行保持動態(tài)性和連續(xù)性袁預算結(jié)果比較堯評價更體現(xiàn)客觀性遙從觀念層面看袁一是通過預算方式創(chuàng)新袁轉(zhuǎn)變管理者的企業(yè)管理觀念堯提高現(xiàn)場管理效率堯增強企業(yè)對不確定性的應變能力曰二是認識技術革命與數(shù)據(jù)價值的關系袁激發(fā)管理人員運用技術手段發(fā)掘數(shù)據(jù)堯集聚數(shù)據(jù)堯分析數(shù)據(jù)袁將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為價值袁從而提升企業(yè)價值的能力曰三是理解現(xiàn)代社會野信息超載冶的現(xiàn)實袁學會利用野結(jié)構(gòu)化冶方法處理野非結(jié)構(gòu)化冶數(shù)據(jù)袁解決企業(yè)面臨的實際問題遙另外袁財務公司動態(tài)預算形成機制的實踐袁對類似市場化運作的公共基建類淵如高速公路營運堯城市供水供氣等以成本中心為導向的冤企業(yè)具有現(xiàn)實意義遙(作者系浙江省交通投資集團公司副總經(jīng)濟師、財務有限公司董事長)
