近日，最高人民法院公布了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），自6月15日起施行。《規(guī)定》對虛假陳述民事賠償中會計責(zé)任和審計責(zé)任作了法律區(qū)分，完善了審計業(yè)務(wù)及其后果的法律責(zé)任界定，使得我國證券侵權(quán)法律制度與國際保持一致。
據(jù)了解，2002年以來，近30家上市公司在虛假陳述民事賠償案件中被投資者告上法庭，涉及會計師事務(wù)所審計責(zé)任的約有7家，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險有目共睹。
“此次出臺的《規(guī)定》有四大亮點，分別對利害關(guān)系人的范圍、審計報告真實性的認定、過錯推定原則及會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分四大關(guān)鍵問題做出了明確的規(guī)定，便于實際操作。”北京注冊會計師協(xié)會法律顧問、德恒律師事務(wù)所合伙人郭克軍日前在北注協(xié)舉辦的“明確審計、評估責(zé)任，保持職業(yè)謹慎”專題會議上表示。
民事法律責(zé)任的認定
《規(guī)定》第二條中明確指出，因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
1993年出臺的《注冊會計師法》中雖然規(guī)定了利害關(guān)系人受到損失可以要求賠償，但并沒有對利害關(guān)系人的概念進行明確。《規(guī)定》在以往法條的基礎(chǔ)上首次明確界定了利害關(guān)系人的范圍，為事務(wù)所明確其所應(yīng)承擔責(zé)任的范圍。
《規(guī)定》第二條第二款中規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。
對于審計報告真實性的認定也是會計師法律責(zé)任認定的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，“從另一個側(cè)面上看這也是對會計師的一種保護”，郭克軍表示。
《規(guī)定》的第三大特點即為過錯推定原則。何為過錯推定原則？《規(guī)定》中的第四條，“會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外?！庇霉塑姷脑捑褪恰芭e證責(zé)任倒置”，簡單地說就是，原告不承擔舉證責(zé)任，而是由作為被告的會計師事務(wù)所承擔舉證責(zé)任，證明自己無過錯。
關(guān)于緣何實行過錯推定原則的問題，郭克軍解釋說，由于作為原告的利害關(guān)系人常為非專業(yè)人士，難以舉證，因此改為過錯推定原則，讓被告承擔舉證責(zé)任。
與此同時，在審計活動中的民事侵權(quán)責(zé)任的認定上，另一個關(guān)鍵點是會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分。會計責(zé)任針對的是管理當局，而中介機構(gòu)需要承擔的是審計責(zé)任。
以上涉及的都是民事責(zé)任的問題，而具體關(guān)于責(zé)任承擔的方式，《規(guī)定》也給出了明確的說法?！兑?guī)定》中第五條、第六條分別列出了承擔連帶責(zé)任及就過失大小承擔賠償責(zé)任的情況。
如何規(guī)避法律責(zé)任？
伴隨著會計師事務(wù)所業(yè)績的增長，其所應(yīng)承擔的風(fēng)險也與日俱增，而絕大多數(shù)的專業(yè)人士都對法律責(zé)任缺乏應(yīng)有的重視及了解。為此，郭克軍建議廣大的會計師事務(wù)所加強法律風(fēng)險防范意識，切不可疏忽。
在對自身提出要求之余，良好、有序的執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計市場合理發(fā)展的根本保證，避免低價、不良競爭，規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境及執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
“本次會議目的是讓從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)的事務(wù)所和評估機構(gòu)率先提高法律意識，依法執(zhí)業(yè)，防范法律風(fēng)險。下一步，還要進一步積極推進北京注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)的法制建設(shè)進程，提高會員法律專業(yè)素質(zhì)，強化合理運用法律知識維護自身利益的意識，進而維護北京地區(qū)注冊會計師行業(yè)、資產(chǎn)評估師行業(yè)的合法權(quán)益?！北本┳詴嫀焻f(xié)會副秘書長孫燕紅告訴記者。
