一、目前施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
筆者曾對某路橋公司進行過調(diào)查了解，該公司為股份有限公司，其中，國有股占60%，公司員工股份占40%，公司的經(jīng)營范圍主要為道路、橋梁的工程施工。近幾年來，該公司承接了十余個工程項目，但每個工程項目完工后，均沒有取得好的經(jīng)濟效益，甚至出現(xiàn)虧損，通過調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)濟效益低的原因較多，但主要是管理體制不完善造成的，在這種不完善的管理體制下，企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，而企業(yè)的內(nèi)部會計控制更是出現(xiàn)真空。
（一）對內(nèi)部會計控制認識不足，導致企業(yè)的會計制度不系統(tǒng)、不完整，難以有效實施控制
企業(yè)對內(nèi)部會計控制認識水平落后于現(xiàn)實的需要，由于對內(nèi)部會計控制認識不足，導致企業(yè)的會計制度不系統(tǒng)、不完整，難以有效控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)，沒有很好的實現(xiàn)內(nèi)部控制的合法性，更沒有實現(xiàn)內(nèi)部控制的合理性。因而造成了各工程項目管理的會計信息缺乏，其他部門職責的履行必然受到影響。
（二）內(nèi)部監(jiān)控弱化，導致會計信息失真
從具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制看，工程施工企業(yè)存在問題的環(huán)節(jié)主要在：工程項目控制、實物資產(chǎn)控制、采購與付款控制、收款控制、成本費用控制等。
在工程項目中，企業(yè)過分看重能否接到工程，不考慮自己的硬件設(shè)施和技術(shù)裝備，沒有進行嚴格的施工預(yù)算審核，在施工中，不能嚴格把握工程質(zhì)量控制、進度控制、造價控制等“三控”關(guān)，企業(yè)制定的單項工程項目經(jīng)理經(jīng)營責任制考核形同虛設(shè)，沒有完善的激勵機制和獎懲措施。
采購計劃沒有做到工程技術(shù)人員、倉庫管理員和財務(wù)人員的有效配合，有時造成工程物資大量積壓或是斷貨現(xiàn)象，各類貨款及預(yù)付款不能及時進行結(jié)算。工程款的回收沒有財務(wù)部門參與，沒有明確項目管理和財務(wù)管理的相互制約和監(jiān)督，對已到期或逾期的應(yīng)收賬款，財務(wù)部門疏于回收和催收。
成本費用控制不足，一是財務(wù)預(yù)算不周全或是缺少預(yù)算；二是對分包的工程，沒有進行嚴格的工程款支付和材料供應(yīng)的內(nèi)部控制，出現(xiàn)漏洞，造成工程款的超付，形成損失，增加工程成本；三是對由項目負責人承包的工程疏于管理，對承包人的要求是只要能上交應(yīng)上交的費用，其他方面不加干預(yù)，這勢必造成了成本和利潤的不真實。
由于上述內(nèi)部監(jiān)控的弱化，會計信息的失真，導致企業(yè)無法利用會計信息進行正確、有效的內(nèi)部會計控制。
二、內(nèi)部會計控制的實施
內(nèi)部會計控制弱化，影響到整個企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，勢必導致企業(yè)持續(xù)發(fā)展的艱難甚至于陷入困境，為有效地實施單位內(nèi)部會計控制，筆者認為，進行內(nèi)部會計控制應(yīng)按內(nèi)部會計控制目標、原則來確定好內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，按具體業(yè)務(wù)流程制定具體內(nèi)部會計控制制度，有效地實施內(nèi)部會計控制，主要應(yīng)做好如下幾個方面：
（一）加強企業(yè)內(nèi)部會計控制管理
1.加強組織結(jié)構(gòu)控制
一個好的內(nèi)部控制要求企業(yè)有健全的組織機構(gòu)，有好的經(jīng)營理念和經(jīng)營風險的管理層。按照不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)立合理的相關(guān)工作崗位，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。
2.健全內(nèi)部會計控制制度體系
按控制對象可相應(yīng)制定：項目決策及概預(yù)算控制制度、貨幣資金控制制度、實物資產(chǎn)控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、收款控制制度、成本費用控制制度、竣工決算控制制度、監(jiān)督檢查控制制度等。
3.授權(quán)批準及職務(wù)分管控制
明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，單位各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對某些不相容的職務(wù)進行分離，分別由兩人以上擔任，以便相互核對、相互牽制，防止產(chǎn)生漏洞。
（二）增強財務(wù)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識
會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用，一方面，單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，同時，會計人員又承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。單位內(nèi)部要建立會計人員崗位監(jiān)督責任制，在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對違反會計控制規(guī)定的行為，要敢頂敢碰，及時糾正。
（三）實行定期或不定期審計
有了內(nèi)部會計控制制度，執(zhí)行內(nèi)部會計制度更具現(xiàn)實意義。因為有的企業(yè)從形式上講制度已建立，但實際上沒有認真執(zhí)行，制度形同虛設(shè)，因此必須對制度的執(zhí)行情況進行考查。審計控制制度的建立是評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身管理的需要定期或不定期進行審計。
內(nèi)部審計控制可由管理者委托內(nèi)部審計人員去行使。通過審計人員客觀公正的審計，找出漏洞、弊端以及嚴重失控的環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
財會信報
