政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補助在內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅處理上有所不同。
外資企業(yè)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2007]408號，見法規(guī)一）文規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得的政府補助分三種情形分別進行企業(yè)所得稅處理：
一、第一種情形。即“按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！睂Ψ?、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的，并且企業(yè)按接受投資處理，即在接受政府補助時，借記貨幣資金（或固定資產(chǎn)等），貸記實收資本（或股本），則該項政府補助不論是貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，均不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并且對企業(yè)接受的資產(chǎn)所計提的折舊或攤銷的費用允許所得稅前扣除。實質(zhì)上是企業(yè)對政府的補助作為政府對企業(yè)的權(quán)益性投資處理。
二、第二種情形。即“除本條第(一)項規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補助符合以下條件之一的，該政府補助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對以該政府補助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷。
1.政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)；
2.企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入?！卑凑辗伞⑿姓ㄒ?guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助免予征收企業(yè)所得稅的，但企業(yè)不是作為投資處理的，而是作為“資本公積”、補貼收入等處理的，如果政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)或者企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入的，該政府補助額不記入應(yīng)納稅所得額。但對政府補助所形成的資產(chǎn)的成本、折舊或攤銷的稅前扣除上，對以政府補助部分計提折舊或攤銷的費用不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)以該政府補助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后的差額價值部分允許稅前扣除。
三、第三種情形。即“企業(yè)取得的政府補助不屬于本條第(一)項和第(二)項規(guī)定情形的，該政府補助額應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益計算繳納企業(yè)所得稅?！?br />
第(一)項和第(二)項規(guī)定的以外情形包括：
1.取得的政府補助，法律、行政法規(guī)和國務(wù)院沒有規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的；
2.企業(yè)收到的政府無償補助的流動資產(chǎn)超過企業(yè)實際“?？顚Ｓ谩钡馁Y產(chǎn)的剩余部分；
3.企業(yè)收到的非用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入的流動資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)直接計入應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
內(nèi)資企業(yè)
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅[1995]81號，見法規(guī)二）文的第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！比绻荒芴峁┥鲜霾挥嬋霌p益的文件，則應(yīng)計入該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，對其相應(yīng)發(fā)生的支出允許企業(yè)所得稅稅前扣除，依法計算繳納企業(yè)所得稅。如果國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局確定為免稅的補貼收入的，應(yīng)當(dāng)對免稅收入相關(guān)的支出、費用項目不允許稅前扣除。
而對事業(yè)單位、社會團體取得的政府補助，根據(jù)《關(guān)于事業(yè)單位社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1997]75號）文規(guī)定：財政撥款屬免征企業(yè)所得稅的項目。并且規(guī)定：對取得的應(yīng)稅收入有關(guān)支出項目和免稅收入有關(guān)支出項目應(yīng)分別核算，沒有分別核算或確實難以劃分支出的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，納稅人可采取分攤比例法確定納稅收入總額應(yīng)分攤的成本費用金額。具體計算公式如下：與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項目金額=支出總額×（應(yīng)稅收入總額÷收入總額）。
值得注意的是2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”2008年1月1日后，對內(nèi)、外資企業(yè)取得的財政撥款將不再列為征稅收入。
財會信報
