顧寧
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)自1941年產(chǎn)生以來(lái)，即成為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的有效手段。經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展、完善，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(( IIA)于2001年最新的第7次定義將其確立為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)。該定義的提出，讓我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解及其理念需要有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)。
一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解
(一)與原有定義的差異
按照1990年的內(nèi)部審計(jì)定義，其是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)。其著重點(diǎn)在于對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等，處于協(xié)助管理的地位。而新定義則強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立、客觀，目標(biāo)也定位在增加價(jià)值、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)，突出了其是獨(dú)立于管理之外為企業(yè)價(jià)值增值進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)的服務(wù)活動(dòng)，相對(duì)于以前的定義已有了較大的發(fā)展。
(二)與外部審計(jì)的比較
長(zhǎng)期以來(lái)，由于內(nèi)部審計(jì)脫胎于外部審計(jì)，使其工作活動(dòng)的方式、技術(shù)、內(nèi)容、職能等都類似于外部審計(jì)，使其不能被人們?nèi)娴恼J(rèn)知，但通過(guò)比較，內(nèi)部審計(jì)有其鮮明的特點(diǎn)。一是涉及的范圍更廣。內(nèi)部審計(jì)既要審查會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，更要注重審查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);其審計(jì)活動(dòng)不僅發(fā)生于事后，而且更需注重事前、事中的審計(jì);既要查錯(cuò)防弊，起到防護(hù)性作用，更需注重經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的改善和提供經(jīng)濟(jì)效益提升的建議，起建設(shè)性作用。不僅要關(guān)注企業(yè)對(duì)國(guó)家法律、法規(guī)的遵守情況，也要關(guān)注各部門、人員對(duì)企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。二是工作內(nèi)容深度更深。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)常設(shè)的專職機(jī)構(gòu)，熟悉各部門的職能以及各部門的內(nèi)在聯(lián)系，能有充分的時(shí)間有針對(duì)性地進(jìn)行細(xì)致的審查。
(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提升
內(nèi)部審計(jì)有著監(jiān)管的職能，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理起著鑒證與評(píng)價(jià)的作用，這要求其應(yīng)有較強(qiáng)的獨(dú)立性。外部審計(jì)雖然其審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位支付，但其實(shí)質(zhì)是受所有者或股東的委托，鑒證與評(píng)價(jià)結(jié)論向外部使用者提供，而且為維護(hù)事務(wù)所的信譽(yù)，其有拒絕接受的權(quán)利，所以有很強(qiáng)的獨(dú)立性。但與之相比，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性明顯不足，從而使其對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)也常受人垢病。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，現(xiàn)在一般有條件的企業(yè)集團(tuán)，也包括國(guó)外的跨國(guó)企業(yè)，都將內(nèi)部審計(jì)部門直屬于董事長(zhǎng)或董事會(huì)，也有屬于監(jiān)事會(huì)的，明確了其獨(dú)立監(jiān)管的性質(zhì)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由總裁負(fù)責(zé)，而董事長(zhǎng)不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，這樣就使經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管得以有效的分開。
現(xiàn)時(shí)我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門一般隸屬于財(cái)務(wù)處或分管副院長(zhǎng)，其在業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過(guò)程中的獨(dú)立性受到明顯的制約。例如，從部門來(lái)說(shuō)，對(duì)同級(jí)各處室進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只能希望他們配合審計(jì)，如果不予配合，也難有有效的制約措施;而從業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，無(wú)論是開始著手的財(cái)務(wù)賬目還是醫(yī)院的日常管理內(nèi)容，都只是對(duì)自己的檢查，往往造成對(duì)問(wèn)題不是客觀反映而是幫助掩蓋。所以，為加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)可參考企業(yè)的管理辦法，將其隸屬于最高管理者，與經(jīng)營(yíng)分開。
(四)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重公共性
醫(yī)院作為醫(yī)療體系的重要組成部分，既有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理要求，也有公用事業(yè)的公共性要求，特別是在我國(guó)目前醫(yī)療投入不足但又要提高全民醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和水平的情況下，對(duì)醫(yī)院的管理提出了更高的要求。醫(yī)改自2009年以來(lái)已有5年時(shí)間，客觀來(lái)說(shuō)其成效并不明顯，而且醫(yī)患矛盾還有加重的趨勢(shì)，這里面既有技術(shù)水平的原因，也有患者因長(zhǎng)期受疾病折磨造成的心理原因，但經(jīng)濟(jì)原因卻也是不可忽視的方面。隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位公積金改革的推進(jìn)和大力反腐的深入，經(jīng)濟(jì)方面的矛盾勢(shì)必將更加突出，作為醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將公共性放在更重要的位置。
二、增加價(jià)值途徑
內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的途徑仍需從其審計(jì)工作內(nèi)容出發(fā)。內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容可包括預(yù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)等等。隨著社會(huì)的發(fā)展和醫(yī)改的不斷進(jìn)行，醫(yī)院規(guī)模、發(fā)展模式、管理要求等也有了較大的變化，內(nèi)部審計(jì)也因結(jié)合實(shí)際情況與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)不同內(nèi)容，充分利用管理中已有的資源，抓大放小，分輕重緩急，對(duì)醫(yī)院時(shí)下重點(diǎn)、要點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)加以全面審計(jì)，并進(jìn)行長(zhǎng)期關(guān)注。
(一)重大投資項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)
現(xiàn)行改革模式下，醫(yī)院間的合作、兼并、合資等越來(lái)越多，規(guī)模也越來(lái)越大，不僅對(duì)眼前的投入成本要有謹(jǐn)慎的考量，而且對(duì)今后的盈利能力也需有細(xì)致的預(yù)測(cè)。為能達(dá)到效益最大化的目的，審計(jì)部門對(duì)其應(yīng)進(jìn)行全程參與。從項(xiàng)目的可行性分析開始，項(xiàng)目的談判、資產(chǎn)的評(píng)估、核算的程序和規(guī)范、效益的確認(rèn)等應(yīng)全程監(jiān)控、評(píng)價(jià)，由于審計(jì)部門并不參與決策，不存在利益的沖突，從而保證其鑒證、評(píng)價(jià)等的獨(dú)立性和客觀性，能充分反映投資項(xiàng)目的情況，幫助醫(yī)院提升價(jià)值。
(二)內(nèi)部控制的審計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)的管理是流程的管理。無(wú)論是多好的制度、多杰出的人才、多優(yōu)越的環(huán)境，主要還是在于執(zhí)行，沒有執(zhí)行一切都只是紙上談兵。醫(yī)院作為事業(yè)單位，無(wú)論是建立的時(shí)間，從我國(guó)引入西醫(yī)開始即已不斷建立各項(xiàng)管理制度，還是管理的體系，從上到國(guó)家部委，下到社區(qū)衛(wèi)生站都有較為完善的控制制度，但由于社會(huì)環(huán)境的不斷變遷、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷擴(kuò)大，社會(huì)對(duì)醫(yī)療的需求也不斷提高，從而對(duì)醫(yī)院管理提出了新的要求。在對(duì)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)利用符合性測(cè)試對(duì)各部門、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)責(zé)任人員的執(zhí)行情況加以分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，特別是各項(xiàng)制度由于條件變遷而不適應(yīng)的內(nèi)容及時(shí)予以反映，幫助醫(yī)院提升價(jià)值。
(三)管理人員的培養(yǎng)
現(xiàn)時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展尚未成熟，其構(gòu)成人員的背景基本都是財(cái)務(wù)專業(yè)，雖然他們都有較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的情況也較為熟悉和了解，但對(duì)很多業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)和具體內(nèi)容還是勉為其難了，而醫(yī)院中的內(nèi)部審計(jì)，由于醫(yī)學(xué)的專業(yè)性更強(qiáng)，更是難以深入，例如，對(duì)過(guò)度醫(yī)療的判斷，讓審計(jì)人員去評(píng)價(jià)就可能似是而非了，可能醫(yī)護(hù)人員的一個(gè)專業(yè)名詞就能讓其回去查一晚也還云里霧里。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)適當(dāng)引入其他專業(yè)背景的人員。例如通用電器公司，其審計(jì)署人員構(gòu)成就是:80%的人有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷，15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn),5%的人從事信息處理，這樣就有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題。
引進(jìn)其他背景人員，也是公司培養(yǎng)管理人才的一個(gè)有效手段?，F(xiàn)在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，誰(shuí)能站在人才競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)，誰(shuí)就獲取了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于醫(yī)院也是成立的。引進(jìn)的人員在審計(jì)過(guò)程中，一是有利于他們對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面了解;二是有利于溝通能力的加強(qiáng);三是有利于對(duì)管理節(jié)點(diǎn)的把握和認(rèn)識(shí);四是有利于解決問(wèn)題能力的提升。所以，這是對(duì)組織價(jià)值提升的有效途徑。
除了上述審計(jì)內(nèi)容之外，其他內(nèi)容的審計(jì)也能有效的增加醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的效益，例如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)即著重于醫(yī)院的效益完成情況，且為內(nèi)部審計(jì)一直以來(lái)的重點(diǎn)，在此不予贅述。
三、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法
圍繞著增加價(jià)值的審計(jì)目標(biāo)，針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)采取有效方式、方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。作為醫(yī)院的一個(gè)監(jiān)管部門，其工作內(nèi)容包羅萬(wàn)象，如果全面參與，“胡子眉毛一把抓”，勢(shì)必與日常的管理重疊，這樣不僅不能突出審計(jì)的重要性，更可能被邊緣化，甚至被撤并。因此，如何高效、技巧的審計(jì)顯得尤為重要。
(一)突出重點(diǎn)，深入?yún)⑴c
醫(yī)院的日常管理中每一處都存在著牽制、監(jiān)控等管理措施，審計(jì)所需要關(guān)注的是那些管理的節(jié)點(diǎn)、薄弱的環(huán)節(jié)，從而真正體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。例如，在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面審計(jì)時(shí)，雖然賬賬、賬表、賬實(shí)的核對(duì)是一個(gè)方面，但不是重點(diǎn)，應(yīng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，查詢異常波動(dòng)的數(shù)據(jù)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)，然后深究其異常的原因并予以查實(shí)和整改，這樣才能有效地幫助醫(yī)院提升價(jià)值。
(二)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的利用
自我國(guó)開展內(nèi)部審計(jì)工作以來(lái)，一直強(qiáng)調(diào)應(yīng)進(jìn)行事前、事中的審計(jì)，但受諸多條件的制約，例如審計(jì)人手的不足、被審計(jì)部門較遠(yuǎn)等等，始終難以有效的推動(dòng)。但隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在醫(yī)院中的全面普及，為審計(jì)創(chuàng)造了有利的條件，可進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，從而打破了時(shí)間、地理的限制，使事前、事中的審計(jì)不再成為難點(diǎn)，也提升了審計(jì)人員的效率，便于其利用碎片時(shí)間及時(shí)地收集、分析、發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)中的問(wèn)題，減少損失的產(chǎn)生。
(三)對(duì)管理人員管理水平優(yōu)缺點(diǎn)的并舉
對(duì)于各個(gè)責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的離任，一般都會(huì)由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)。實(shí)際工作中，往往偏重于任期內(nèi)利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況，而對(duì)于任期內(nèi)的管理工作與風(fēng)險(xiǎn)控制情況，由于量化較為困難，從而較少予以評(píng)價(jià)，這不利于客觀評(píng)價(jià)相關(guān)管理人員的真正管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)真正的利潤(rùn)源泉來(lái)自于管理，來(lái)自于創(chuàng)意。例如，喬布斯的一個(gè)在網(wǎng)上銷售音樂(lè)的創(chuàng)意救活了一個(gè)蘋果，更顛覆了一種商業(yè)模式。在評(píng)價(jià)管理水平時(shí)，由于管理失誤造成損失使得賬面更容易體現(xiàn)，所以，審計(jì)報(bào)告中評(píng)價(jià)時(shí)常有體現(xiàn)，但如果深入檢查發(fā)現(xiàn)管理舉措的優(yōu)點(diǎn)并加以推廣，將更利于增加企業(yè)的價(jià)值。
(四)重視審計(jì)反饋和審計(jì)整改
一般內(nèi)部審計(jì)時(shí)，經(jīng)過(guò)完整的審計(jì)流程后，由于時(shí)間與人員精力的限制，往往問(wèn)題不能有效地解決，在下次審計(jì)時(shí)又會(huì)發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題，造成不必要的資源浪費(fèi)。針對(duì)這一現(xiàn)象，應(yīng)采取以下措施:一是不能主觀臆斷，特別是對(duì)合情合理但不合實(shí)際的情況，應(yīng)詢問(wèn)清楚、查實(shí)情況、查明原因;二是在審計(jì)反饋時(shí)應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)而有效的溝通，以免產(chǎn)生不必要的誤會(huì)，使得審計(jì)建議難以落實(shí)。三是對(duì)整改的措施應(yīng)落實(shí)專人負(fù)責(zé)，定時(shí)定期完成，并防止問(wèn)題的反復(fù)，這樣可有效減少企業(yè)的損失。
以上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中增加價(jià)值的內(nèi)容方面以及如何實(shí)現(xiàn)這些內(nèi)容的方式、方法的一些探討，由于篇幅以及水平的問(wèn)題，內(nèi)容并不全面，一些常見的內(nèi)容與方法也未予以列示。但作為內(nèi)部審計(jì)，往往會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題和新現(xiàn)象，只要有不斷探索、不斷進(jìn)取的精神，不斷提高素質(zhì)不斷追求完美(當(dāng)然不是十全十美)，自然會(huì)水到渠成，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。
