中國審計2001.9
企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)歸董事會領(lǐng)導(dǎo)
范俊球
我國內(nèi)部審計制度的建立，是依法進行的?！秾徲嫹ā返诙艞l規(guī)定：“國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立內(nèi)部審計制度。”《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條和第四條規(guī)定中指出：“內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支真實、合法、效益的活動。對本單位及所屬單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并報告工作?！庇纱丝梢钥闯?，我國建立內(nèi)部審計主要是為了代表所有者（國家）對單位組織財務(wù)收支的合法性、真實性和效益性進行審計監(jiān)管。所謂內(nèi)部審計，是指由企事業(yè)單位內(nèi)部相對獨立的機構(gòu)，對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益實施鑒證、評價和監(jiān)督。內(nèi)部審計是社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立而建立起來的。隨著企業(yè)改革的深化，政企分開，政資分開，組建集團式企業(yè)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)規(guī)模擴大，經(jīng)營范圍拓展，下屬獨立核算的單位增多，企業(yè)的管理層次和管理跨度也不斷增大，因而管理監(jiān)督的難度也不斷加大，這就越需要建立和健全內(nèi)部審計制度，以加強內(nèi)部管理監(jiān)督和對各管理層次履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行檢查。這在一定程度上促進了企業(yè)更注重建立和健全內(nèi)部審計制度。從最近幾年廈門國貿(mào)集團有限公司和廈門象嶼集團有限公司所建立和完善的內(nèi)部審計制度來看，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部審計體制在這兩家公司煥發(fā)了勃勃生機，為廈門市企業(yè)內(nèi)部審計體制的建立和健全提供了一種新的嘗試。
廈門國貿(mào)集團公司和廈門象嶼集團公司經(jīng)董事會研究決定，在集團公司董事會下設(shè)立審計委員會，委員會主任由董事會聘任，在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，向董事會負(fù)責(zé)并報告工作，主要負(fù)責(zé)對集團公司以及所屬企業(yè)經(jīng)營決策、財務(wù)管理進行審計。采取這種形式，內(nèi)部審計人員可以對總經(jīng)理的有關(guān)經(jīng)營決策進行審計，提高了企業(yè)內(nèi)部審計的地位。本文對此談幾點看法：
一、變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督。實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體制，內(nèi)部審計人員可以通過事前參加董事會的決策會議，提前介入和了解董事會對企業(yè)的經(jīng)營決策的情況，并通過開展事前審計、事中跟蹤、事后監(jiān)督，來檢查董事會經(jīng)營決策的可行性，管理層執(zhí)行決策的效益性，防止和減少企業(yè)因經(jīng)營決策失誤造成的盲目投資、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)劣化等不良后果。
二、強化了審計監(jiān)督時效性。
內(nèi)部審計直接向董事會負(fù)責(zé)，可以利用其特殊的地位、手段和工作便利，直接對企業(yè)經(jīng)營者開展審查監(jiān)督，可以使內(nèi)審人員更好地代表廣大股東的利益，對企業(yè)經(jīng)營情況開展全過程的監(jiān)督，隨時掌握了解企業(yè)的經(jīng)營和資金運作及財務(wù)管理情況，實行動態(tài)跟蹤審計，提高了審計監(jiān)督層次，強化了審計監(jiān)督的時效性，避免以往已經(jīng)造成了損失，再進行事后審計的“馬后炮”的弊端，并真正將審計監(jiān)督的結(jié)果落到實處。
三、增強內(nèi)審工作的獨立性。
內(nèi)審機構(gòu)形式上和實質(zhì)上的獨立性，對內(nèi)審工作影響十分巨大。審計工作的關(guān)鍵在于其獨立性的強弱、大小決定了其職能發(fā)揮的范圍和效果。內(nèi)審機構(gòu)在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，審計人員可以相對獨立于企業(yè)的經(jīng)營管理層開展審計監(jiān)督工作，較少受到外界的干擾和影響。審計委員會與集團公司各經(jīng)營部門、財務(wù)部門實行電腦聯(lián)網(wǎng)，這為審計委員會開展工作提供了一種便捷、及時的審計監(jiān)督條件，直接對經(jīng)營過程和財務(wù)管理中的效率和效果進行審計，證實評價揭示違反經(jīng)營管理原則，產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險以及低效率甚至無效率的經(jīng)營行為，及時報告給董事會，以便董事會科學(xué)、及時、正確地作出決策。
四、促進內(nèi)審工作向績效審計方向發(fā)展。內(nèi)部審計歸董事會領(lǐng)導(dǎo)和管理，其主要的作用是通過開展審計監(jiān)督，檢驗企業(yè)經(jīng)營決策的可行性，以及經(jīng)營決策執(zhí)行中的問題，取得的實際效果。因此內(nèi)部審計歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，促進了內(nèi)部審計工作從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向經(jīng)營管理和績效審計方向發(fā)展，對完善內(nèi)部管理制度，提高經(jīng)濟效益，已取得一定成效。
（作者單位：廈門市審計局）
