我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在隊伍規(guī)模、業(yè)務(wù)發(fā)展、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、業(yè)務(wù)收入、隊伍建設(shè)等方面都取得了令人鼓舞的進步。但隨著上市公司審計失敗和訴訟案件的頻繁發(fā)生，審計職業(yè)界的形象受到了嚴重損害，從審計失敗的原因來看，事務(wù)所內(nèi)部項目質(zhì)量控制不嚴密成為導(dǎo)致審計失敗的主要原因之一。本文旨在研究以風(fēng)險為導(dǎo)向建設(shè)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度，對系統(tǒng)風(fēng)險進行控制。
一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題
（一）質(zhì)量控制制度建設(shè)不完善、執(zhí)行不到位
2010年起，中注協(xié)對證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查時，采用系統(tǒng)風(fēng)險檢查的理念與方法，結(jié)合事務(wù)所業(yè)務(wù)項目特點和檢查組專業(yè)判斷，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項目檢查，以業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論。
2016年1月26日頒布的中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（第十二號），對2015年證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果作了如下闡述： “檢查結(jié)果表明……少數(shù)事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行存在缺陷，存在合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題……”
2015年1月27日頒布的中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（第十號）（會協(xié)〔2015〕4號），對2014年證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果作了如下闡述： “2014年的證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果表明……不少事務(wù)所的質(zhì)量控制體系存在缺陷與不足；部分事務(wù)所存在‘特殊普通合伙’轉(zhuǎn)制后合伙人機制不健全、質(zhì)量控制制度未充分執(zhí)行、總分所一體化進程緩慢等問題……”
由上述近兩年的檢查結(jié)果不難看出，在從事證券業(yè)務(wù)的內(nèi)資所里雖然風(fēng)險防范意識在逐漸增強，質(zhì)量控制水平也在逐步提高，但是不少事務(wù)所的質(zhì)量控制體系存在缺陷與不足、質(zhì)量控制制度未充分執(zhí)行、總分所一體化進程緩慢。
（二）合伙人機制不健全
為了貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號），推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，2010年7月21日財政部、國家工商行政管理總局制定頒布了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，全面提升對大中型會計師事務(wù)所的管理水平。
國內(nèi)事務(wù)所起步比較晚，原始資本的積累還未達到理想的高度，仍然存在較大的生存競爭壓力，在對合伙人的提拔、考核上各個事務(wù)所都不同程度地存在著特別重視業(yè)務(wù)量指標的問題，有的事務(wù)所甚至將量化業(yè)務(wù)量指標作為合伙人晉升前提條件。由于對業(yè)務(wù)量的過度關(guān)注，內(nèi)資所里項目私有化現(xiàn)象比較嚴重，合伙人之間“分灶吃飯”，未真正體現(xiàn)“合伙”的含義。
（三）總分所質(zhì)量控制體系一體化管理不到位
我國會計師事務(wù)所在做大做強的過程中，在各地設(shè)立分所成為各大事務(wù)所的首選策略，隨著分所數(shù)量的增多，總分所一體化管理成了至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。從目前我國會計師事務(wù)所的發(fā)展狀況來看，主要形成了3種管理模式，即總分所管理模式、緊密型集團模式和松散型集團模式。緊密型集團模式是指由一個核心所和若干個成員所構(gòu)成，各事務(wù)所法律地位獨立，共同使用同一品牌，業(yè)務(wù)上緊密合作，存在一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，但相互之間通過具有彈性的協(xié)議條款進行約束，沒有強制性的控制關(guān)系。松散型集團模式是指各事務(wù)所之間沒有任何聯(lián)系或控制，各自執(zhí)行自己的審計業(yè)務(wù)，沒有任何經(jīng)濟利益，只是對外使用同一事務(wù)所標識。總分所管理模式，往往是由一個具有特殊資質(zhì)的規(guī)模較大的事務(wù)所在各地吸收分所，而這些分所與規(guī)模較大的總所在經(jīng)營理念上具有較大的相似性，對外總所和各地的分所是一個統(tǒng)一的法人實體，對內(nèi)統(tǒng)一承擔(dān)審計風(fēng)險。
在總分所一體化模式下，總所具有更大的動因?qū)Ψ炙娘L(fēng)險進行有效控制，因為總所要對各分所執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)承擔(dān)實質(zhì)意義上的風(fēng)險。與緊密型集團模式和松散型集團模式相比，總分所之間是一個統(tǒng)一的法人實體，統(tǒng)一制定審計質(zhì)量控制制度并執(zhí)行，具有強制性，業(yè)務(wù)統(tǒng)一執(zhí)行，人員統(tǒng)一管理，財務(wù)統(tǒng)一控制，審計質(zhì)量統(tǒng)一監(jiān)管，以形成一個有效的統(tǒng)一體。而緊密型集團模式和松散型集團模式雖然形式上看似一個整體，實質(zhì)上各事務(wù)所之間沒有較強的控制關(guān)系甚至沒有任何關(guān)系，不利于審計質(zhì)量控制的統(tǒng)一執(zhí)行，在事務(wù)所做大做強的過程中，總分所管理模式有其特殊的特點和意義。
國內(nèi)會計師事務(wù)所一般是迫于排名、業(yè)務(wù)拓展的需要，被動地搞合并，雖然事務(wù)所的規(guī)模在不斷擴大，但并沒有特別明確的遠期戰(zhàn)略規(guī)劃作為成立分所的支撐，被合并的分所獨立性一般比較強，甚至?xí)霈F(xiàn)總分所各自執(zhí)政的現(xiàn)象。在這種情況下，總所對分所的約束主要是通過契約合同關(guān)系進行的。因此，總所對分所的審計質(zhì)量控制就缺乏一定的積極性，也很難做到實質(zhì)性的統(tǒng)一控制。具體體現(xiàn)在：（1）形式統(tǒng)一，實質(zhì)不統(tǒng)一。這種類型的分所在形式上雖然與總所是一個整體，但在內(nèi)部管理過程中，沒有形成完善統(tǒng)一的規(guī)章制度或形式上有統(tǒng)一的規(guī)章制度，主要還是通過利益分配的方式實現(xiàn)總所對分所相關(guān)行為的控制。（2）收益費用并非統(tǒng)一管理。在這一控制中，風(fēng)險保證金和內(nèi)部責(zé)任追償機制發(fā)揮了主要作用，在總所認為有必要的情況下，可以約定分所向總所繳納一定的管理費用作為保證金，以防止分所發(fā)生審計風(fēng)險給事務(wù)所帶來不必要的損失。（3）風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任不統(tǒng)一。由于成立的分所得不到總所有效的管理，分所的風(fēng)險得不到較好地控制，為了解決這一問題，總所與分所簽訂必要的合同對分所進行約束，明確其對自身的業(yè)務(wù)風(fēng)險負責(zé)，如果發(fā)生審計失敗，總所在對外承擔(dān)法律責(zé)任后，有必要向分所追索與其相關(guān)的責(zé)任賠償。目前內(nèi)資所不管對分所采用哪種模式進行管理，在總分所質(zhì)量控制體系一體化上不同程度地存在不到位現(xiàn)象。
二、會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向的應(yīng)用
（一）ABC會計師事務(wù)所基本情況
ABC事務(wù)所于解放前創(chuàng)建，是中國建立最早和最有影響的會計師事務(wù)所之一。改革開放后復(fù)辦，又加入了國際聯(lián)盟成員所，2010年年底整體改制成為特殊普通合伙事務(wù)所，成為內(nèi)地首批獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)資質(zhì)的大型會計師事務(wù)所之一。2002-2014年在中注協(xié)會計師事務(wù)所全國前百家排名統(tǒng)計名單中該事務(wù)所始終位于前十位，至2015年年底，該所已在大陸設(shè)立了30家分所。因此，本文選擇ABC事務(wù)所作為案例，具有一定代表性。
上一頁1 2 3 4 下一頁 余下全文 共 4 頁
ABC事務(wù)所總部技術(shù)力量雄厚，國內(nèi)資本業(yè)務(wù)的市場占有率一直名列前茅，因此對分所采用總分所一體化模式的管理，在實質(zhì)上實現(xiàn)了證監(jiān)會要求的總分所 “五統(tǒng)一”。ABC事務(wù)所按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務(wù)所對所執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定，從對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等要素制定政策和程序，有效地將風(fēng)險降低至可接受的低水平。在充分評估項目風(fēng)險的基礎(chǔ)上，ABC事務(wù)所對上市公司、IPO、金融企業(yè)等風(fēng)險較大的項目采取更嚴厲的內(nèi)部控制措施，上述類型的項目必須經(jīng)過授權(quán)的行業(yè)核準合伙人核準后，方能承接；上述類型的項目在出具報告時，實行獨立復(fù)核人與項目管理合伙人分離制度，項目組外的獨立復(fù)核人是報告的最終決定者，項目管理合伙人只履行職能無決定權(quán)，即無益者有權(quán)，有益者無權(quán)，在系統(tǒng)設(shè)計上充分體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向理念。
（二）業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
ABC事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層充分認識到，其經(jīng)營策略必須服從于會計師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一要求，因此在該所的《審計質(zhì)量標準控制系統(tǒng)管理制度》質(zhì)量控制責(zé)任中明確規(guī)定“首席合伙人對審計質(zhì)量控制工作承擔(dān)最終責(zé)任；其他各級風(fēng)險管理人員對其工作負責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任” 。在事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層層面明確了各自應(yīng)承擔(dān)的質(zhì)控責(zé)任。
（三）相關(guān)職業(yè)道德要求
1.制度制定。ABC事務(wù)所根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定制定了事務(wù)所的《職業(yè)道德守則》。事務(wù)所還制訂了《從業(yè)人員誠信宣誓制度》《應(yīng)對職業(yè)道德不利影響的具體防范措施》《ABC會計師事務(wù)所購買股票相關(guān)處理措施》等具體規(guī)范。
2.部門設(shè)置。ABC事務(wù)所建立了專門的部門，負責(zé)建立職業(yè)道德制度、確定員工是否符合獨立性要求、就獨立性要求涉及的問題提供咨詢、就員工違反獨立性要求提出措施。事務(wù)所各級領(lǐng)導(dǎo)層通過自身示范形成了重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序通過各種規(guī)章制度和通知以書面或網(wǎng)絡(luò)的形式傳達給全體執(zhí)業(yè)人員。在《應(yīng)對職業(yè)道德不利影響的具體防范措施》中明確規(guī)定事務(wù)所的全體從業(yè)人員不得買賣自己事務(wù)所經(jīng)辦的上市公司的股票，全體執(zhí)業(yè)人員在承辦業(yè)務(wù)時必須保持獨立性。
3.實施情況。在具體執(zhí)行每個項目時，ABC事務(wù)所要求每個業(yè)務(wù)組人員在項目的底稿中簽署獨立性聲明書；項目負責(zé)人完成獨立性調(diào)查問卷等方式來檢查項目組對獨立性的遵循情況。每半年事務(wù)所通過獲取年度遵守獨立性政策和程序的書面確認函的方式檢查全體執(zhí)業(yè)人員獨立性的遵循情況。事后通過對獨立性申報情況真實性進行抽查，監(jiān)督執(zhí)業(yè)人員在獨立性執(zhí)行方面是否存在瑕疵，抽取的樣本一般分為隨機樣本和特殊樣本，特殊樣本主要集中在存在重大資產(chǎn)重組、股價異常變動的項目組。對違反獨立性規(guī)定的人員，事務(wù)所會沒收買賣股票的全部收益，處以罰款、停止違規(guī)當(dāng)年的晉升、降級、記錄于注冊會計師誠信檔案、解除勞動合同等懲罰。
（四）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
1.制度制定。ABC事務(wù)所根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)規(guī)定，制定了《業(yè)務(wù)承接制度》，明確了有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，在已考慮客戶誠信的前提下，合理保證能夠勝任該項業(yè)務(wù)并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源，能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。
2.實施情況。ABC事務(wù)所首先根據(jù)審計風(fēng)險的高低將項目分為重大項目和非重大項目，重大項目主要包括：上市公司審計項目、擬上市（IPO）審計項目、向社會公眾籌資或公開掛牌交易的公司審計項目、金融企業(yè)審計項目、大型國有企業(yè)審計項目、重大重組等審計項目、境外審計項目、其他大型審計項目、經(jīng)營活動受宏觀經(jīng)濟、法律等政策影響較大的行業(yè)涉及的相關(guān)項目等。對上述重大項目根據(jù)ABC事務(wù)所制定的《業(yè)務(wù)承接制度》規(guī)定，必須由風(fēng)險管理委員會確定的行業(yè)核準合伙人核準才能承接。而行業(yè)核準合伙人是由風(fēng)險管理委員會根據(jù)合伙人的申請，并結(jié)合專業(yè)特長批準的特有資格，對金融、農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的核準資格，一般只有高級合伙人才具備。對于涉及“炒魷魚、接下家”的上市公司，或存在監(jiān)管機構(gòu)界定為高風(fēng)險領(lǐng)域事項或疑難特殊事項的上市公司，或經(jīng)營活動受宏觀經(jīng)濟、法律等政策影響較大的重大項目，事務(wù)所還規(guī)定必須由首席合伙人核準。通過上述措施，有效地防止了承接高風(fēng)險項目的風(fēng)險。
（五）人力資源管理
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序以便合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員，以使事務(wù)所按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。
ABC事務(wù)所根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定并結(jié)合所內(nèi)的實際情況制定了一系列的人事制度，主要包括：招聘；業(yè)績評價；人員的素質(zhì)和勝任能力，包括完成分配任務(wù)的時間是否足夠；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬、人員需求預(yù)測等。ABC事務(wù)所還通過職業(yè)教育、持續(xù)職業(yè)發(fā)展、工作經(jīng)驗、由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)、獨立性教育等途徑，提高人員的勝任能力。
在項目人員委派方面，ABC事務(wù)所專門制定了《審計人員與復(fù)核人員業(yè)務(wù)委派制度》，風(fēng)險管理委員會每年對符合擔(dān)任重大審計項目負責(zé)人條件的審計人選集體討論，依據(jù)《委派制度》關(guān)于“單一重大項目的簽字合伙人與復(fù)核合伙人不得為同一人。擔(dān)任重大項目復(fù)核合伙人的，應(yīng)當(dāng)與該項目保持相對獨立，不與客戶實施溝通或協(xié)調(diào)。對專設(shè)的審計風(fēng)險管理部人員的選聘要求是具有多年的審計經(jīng)歷，具備較豐富的審計經(jīng)驗。復(fù)核人員不參與審計項目的審計工作底稿編制，不與客戶進行溝通與協(xié)調(diào)，專職從事復(fù)核工作。對派駐分所的復(fù)核人員也是按照審計風(fēng)險管理部人員的要求選派”等規(guī)定，以及定期輪換、獨立性和專業(yè)勝任能力、工作時間安排等綜合因素，確定重大項目的項目負責(zé)人委派名單并予以公布，以確保審計現(xiàn)場工作質(zhì)量。
審計項目組的人員由審計業(yè)務(wù)部根據(jù)項目時間要求、項目復(fù)雜程度，綜合考慮員工的從業(yè)年限、項目經(jīng)驗、專業(yè)素質(zhì)等，挑選具有勝任能力的項目經(jīng)理及助理人員組成項目小組。若本部門人員在緊缺或勝任能力不足的情況下，在合伙人、人力資源部的協(xié)調(diào)下進行人員調(diào)配，最終滿足項目需求。
（六）業(yè)務(wù)執(zhí)行管理
會計師事務(wù)所制定了政策和程序，以合理保證按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括：與保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量一致性相關(guān)的事項、監(jiān)督責(zé)任、復(fù)核責(zé)任等。
1.業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。ABC事務(wù)所制訂了專門的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。同時事務(wù)所要求全體人員通過書面或電子手冊、自行研發(fā)的審計軟件、標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料等文件，了解、掌握和貫徹執(zhí)行事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序。
事務(wù)所從不同角度、不同層次印發(fā)了多項執(zhí)業(yè)規(guī)范，歸納起來主要有以下方面：風(fēng)險管理委員會印發(fā)各項審計規(guī)范；根據(jù)事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定，專業(yè)標準委員會負責(zé)審議并發(fā)布事務(wù)所審計文本專業(yè)標準，專業(yè)標準委員會的常設(shè)機構(gòu)技術(shù)標準部負責(zé)事務(wù)所審計文本專業(yè)標準的制定和修訂工作。事務(wù)所的審計文本專業(yè)規(guī)范，通過事務(wù)所內(nèi)網(wǎng)“公告”“審計文本”專區(qū)向全所發(fā)布，并通過短信群發(fā)、專業(yè)標準部對口聯(lián)系人、意見反饋、咨詢以及培訓(xùn)等多種途徑傳達至全所的相關(guān)人員。
2.質(zhì)量復(fù)核及控制復(fù)核。ABC事務(wù)所的項目質(zhì)量及質(zhì)量控制實行三級復(fù)核制度，非重大項目的第一級復(fù)核由業(yè)務(wù)部技術(shù)級別業(yè)務(wù)經(jīng)理以上的人員實施，第二級復(fù)核由專職的獨立的審計質(zhì)量控制部門（即審計風(fēng)險管理部）實施，第三級復(fù)核由簽字合伙人、復(fù)核合伙人或?qū)＜翌檰枌嵤?；而納入重點監(jiān)管范圍重大項目的第一級復(fù)核由項目負責(zé)人和業(yè)務(wù)部技術(shù)級別高級經(jīng)理以上的人員分別實施，第二級復(fù)核專職的獨立的審計質(zhì)量控制部門（即審計風(fēng)險管理部）實施，第三級復(fù)核由簽字合伙人、復(fù)核合伙人或?qū)＜翌檰柗謩e實施。其中，對重大項目實施部門一級復(fù)核的人員，由業(yè)務(wù)部門向?qū)徲嬶L(fēng)險管理部報備（必須獨立于項目組），擔(dān)任獨立三級復(fù)核的復(fù)核合伙人或?qū)＜翌檰?，由風(fēng)險管理委員會指定。
審計風(fēng)險管理部是ABC事務(wù)所風(fēng)險管理委員會下專設(shè)的機構(gòu)，專職對事務(wù)所出具的報告進行獨立的第二級復(fù)核。審計風(fēng)險管理部是相對獨立的機構(gòu)，ABC事務(wù)所要求各分所必須設(shè)立審計風(fēng)險管理部，部門負責(zé)人由總部統(tǒng)一委派。人員均具有多年會計從業(yè)經(jīng)驗或?qū)徲嫿?jīng)驗，不從事具體審計外勤業(yè)務(wù)，既不面對被審計單位，也不受制于任何業(yè)務(wù)部門，從相對獨立的角度，復(fù)核審計工作底稿中的審計程序是否執(zhí)行到位，是否存在重大實質(zhì)性問題等方面提出復(fù)核意見，使實施三級復(fù)核的合伙人能夠了解不同人員的審計判斷結(jié)論，從而能夠進一步排除審計風(fēng)險。審計風(fēng)險管理部在實施復(fù)核中發(fā)現(xiàn)某一項目可能存在較大的審計風(fēng)險時，可以直接向首席會計師進行單獨匯報。以書面周報和月報形式向首席會計師報告各重大項目的二級復(fù)核情況。
ABC事務(wù)所重大項目的第三級復(fù)核實行復(fù)核人與項目承接管理人嚴格分離制度，公眾公司的審計報告最后必須由首席合伙人實施復(fù)核簽發(fā)。
3.咨詢。ABC事務(wù)所成立了會計政策研究中心、年報審計應(yīng)急小組，專門就執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)的重大會計、審計問題予以討論，提供咨詢。每季度或不定期地召開專家委員會會議，針對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)生的新問題、重大疑難問題，進行咨詢答疑。實施咨詢程序中，如所咨詢的問題屬于對審計準則、會計準則等解釋性答復(fù)且其對全體審計人員具有普遍指導(dǎo)意義的，事務(wù)所會將問題請示答復(fù)制作成相關(guān)文件，在內(nèi)部網(wǎng)站上公布。實施咨詢程序中，如對個別審計項目中特別重大且對事務(wù)所有特別重大影響的事項，會作出相關(guān)記錄，并予以保存。
4.意見分歧。ABC事務(wù)所專門制訂了《審計規(guī)范——技術(shù)咨詢與意見分歧處理》，以處理和解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。同時鼓勵向其他執(zhí)業(yè)者、會計師事務(wù)所，或者職業(yè)團體與監(jiān)管機構(gòu)進行咨詢，并對分歧的解決及所形成結(jié)論的執(zhí)行情況進行記錄，規(guī)定只有意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。
（七）監(jiān)控管理
1.制度制定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制訂專門的監(jiān)控政策和程序以評價事務(wù)所及全體執(zhí)業(yè)人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的情況、質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效的情況以及質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)?shù)惹闆r，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\行。
ABC事務(wù)所根據(jù)準則的規(guī)定制定了相關(guān)監(jiān)控制度，主要從確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；與適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；由適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正；法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的新變化，以及事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；有關(guān)獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函；職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策等方面對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價。如監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)存在缺陷，首先判斷該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?，還是該缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。事務(wù)所在評價各種缺陷后，會起草相關(guān)改進措施，并由各相關(guān)部門采取與某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補救措施；將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；改進質(zhì)量控制政策和程序并對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。
2.實施情況。ABC事務(wù)所以每3年為一個周期，在每個周期內(nèi)至少對每個項目合伙人已完成的一項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督檢查。監(jiān)控程序由具有專業(yè)勝任能力的人員實施，內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性。事務(wù)所根據(jù)不同情況、不同層次委派合伙人或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員對質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性履行監(jiān)控責(zé)任。
如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會采取適當(dāng)?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準則的規(guī)定。由于ABC事務(wù)所的風(fēng)控體系建設(shè)較為健全，執(zhí)行一貫有效，目前尚未發(fā)現(xiàn)存在不恰當(dāng)?shù)那闆r。
ABC事務(wù)所利用先進的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和完善的行政體系，基本能夠做到將有關(guān)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，實時傳達給項目負責(zé)人及內(nèi)部其他適當(dāng)人員，以使事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆?。傳達的信息包括已實施的監(jiān)控程序；實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論和系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施等內(nèi)容。
（八）懲戒機制
為建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)文化，ABC事務(wù)所對在執(zhí)業(yè)過程中因違反法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件、審計準則、行業(yè)公認并普遍遵守的職業(yè)道德和行為準則、事務(wù)所內(nèi)部規(guī)章制度，出具不適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告，對事務(wù)所造成現(xiàn)實或潛在的重大不利影響的合伙人，追究法律責(zé)任。
ABC事務(wù)所根據(jù)《合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量責(zé)任追究制度》設(shè)置了由首席合伙人、風(fēng)險管理委員會主任委員等合伙人組成的執(zhí)業(yè)質(zhì)量追究小組，追究小組根據(jù)司法裁判文書、各級行政機關(guān)、證券交易所、行業(yè)協(xié)會對執(zhí)業(yè)事故的處理決定或意見發(fā)現(xiàn)被追責(zé)對象在執(zhí)業(yè)過程中存在因違反法律、法規(guī)、事務(wù)所內(nèi)部規(guī)章制度等規(guī)定，出具不適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告，給事務(wù)所造成現(xiàn)實或潛在的重大不利影響的的情形時，在獲得首席合伙人批準后啟動追責(zé)程序。執(zhí)業(yè)質(zhì)量責(zé)任追究小組根據(jù)業(yè)務(wù)類型、主觀過錯、情節(jié)輕重、影響程度以及悔改表現(xiàn)等各方面情況，以事務(wù)所名義對被追責(zé)對象采取與其過錯程度相匹配的一種或多種追責(zé)措施，包括：通報批評；賠償事務(wù)所因執(zhí)業(yè)事故遭受的直接財產(chǎn)損失；暫停在事務(wù)所執(zhí)業(yè)；不超過項目收入若干倍的罰款；降職；提請行業(yè)協(xié)會處理；解除勞動關(guān)系，同時提請合伙人管理委員會將其從合伙人中除名并扣罰出資；剝奪退休福利；提請吊銷注冊會計師證書；提請司法機關(guān)追究刑事責(zé)任等。如項目合伙人和質(zhì)量控制復(fù)核合伙人在涉及公眾利益實體的業(yè)務(wù)中存在不當(dāng)行為，執(zhí)業(yè)質(zhì)量責(zé)任追究小組有權(quán)從重追究責(zé)任。
綜上所述，ABC事務(wù)所已按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制準則》的要求，在事務(wù)所內(nèi)部建立起完整的質(zhì)量控制制度，無論在具體項目執(zhí)行上，還是在文化導(dǎo)向建設(shè)上，均以風(fēng)險為導(dǎo)向樹立了較為嚴謹?shù)囊庾R，有效地將風(fēng)險降低至可接受的低水平。
三、結(jié)語
注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟社會監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負著維護市場秩序和公眾利益的重任。雖然目前追求利潤維持生存是內(nèi)資所的基本任務(wù)，但是過度追求經(jīng)濟利益而置社會責(zé)任于不顧，影響公眾對行業(yè)的期望與信任，會使整個行業(yè)失去存在的基礎(chǔ)。所以，事務(wù)所必須在追求企業(yè)利潤最大化和承擔(dān)社會責(zé)任之間尋求平衡點。
完善事務(wù)所質(zhì)量控制，是注冊會計師行業(yè)全面進步的重要任務(wù)。以風(fēng)險為導(dǎo)向進行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制管理，是事務(wù)所長遠發(fā)展的保障，其完善與否直接關(guān)系到行業(yè)的發(fā)展。它既是貫徹實施會計審計兩大準則體系、提高會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的重要保證，又是促進資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展，維護社會公眾利益的重要舉措。完善的事務(wù)所質(zhì)量控制體系是事務(wù)所的基礎(chǔ)，切實可行的落實和執(zhí)行是事務(wù)所得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。
