本文通過對某上市公司殼資源轉(zhuǎn)讓的案例分析，對實務(wù)中如何運用新基本準(zhǔn)則中“實質(zhì)重于形式”原則問題做出了具體的分析和思考。
經(jīng)過一系列的計算分析之后作者認(rèn)為，新基本準(zhǔn)則中的“實質(zhì)重于形式”原則在新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運用，主要體現(xiàn)在對交換是否具備商業(yè)實質(zhì)予以了明確，并建立在不同答案的基礎(chǔ)上分別采用賬面價值法和公允價值法，但在具體運用時對以下幾個方面仍然需要注意：
首先，關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換”，中美準(zhǔn)則中均強(qiáng)調(diào)交易的“雙方”。作者認(rèn)為，還是應(yīng)遵循基本準(zhǔn)則的“實質(zhì)重于形式”的精神，在一個完整的交易中，即使是將該系列交易分為若干個子交易行為從而體現(xiàn)出不同的交易雙方，仍然應(yīng)當(dāng)判斷其為非貨幣性交易。
其次，公允價值的引入，使得按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行的會計處理結(jié)果基本一致，但二者在稅費處理上仍然存在差異。本文認(rèn)為從實質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，某些交易行為雖然被設(shè)計成為非貨幣性交易行為，但需要透過表象看實質(zhì)，從而確定相應(yīng)的會計處理方法。
最后，作者提出，依據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則判斷貨幣性交易資產(chǎn)占交易總額的比例應(yīng)以交易行為中貨幣性資產(chǎn)的收支凈額為基礎(chǔ)。否則，關(guān)聯(lián)方可能通過資金的流量歪曲交易的實質(zhì)。
（張娜整理自《財務(wù)與會計•綜合版》2007年第4期，作者：劉紹軍 張黎一）
