劉寶財
隨著黨中央、省級層面對加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)等一系列制度文件出臺，標(biāo)志著具有浙江特色的自然資源資產(chǎn)離任審計工作發(fā)展進(jìn)入到一個新的歷史時期，對國家審計機(jī)關(guān)來說，是一項(xiàng)前所未有、充滿挑戰(zhàn)性的工作?；诖?，探索開展自然資源資產(chǎn)離任審計，是黨中央為加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的一項(xiàng)重要措施，也是國家審計機(jī)關(guān)開展審計全覆蓋的具體表現(xiàn)，更是環(huán)境資源責(zé)任審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有機(jī)結(jié)合。
一、自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)涵
（一）自然資源資產(chǎn)內(nèi)涵
由于自然資源資產(chǎn)范圍大，實(shí)施好自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計項(xiàng)目前提是摸清“自然資源資產(chǎn)家底”。根據(jù)《中國大百科全書》自然資源主要包括水土資源、生物資源、氣候資源及旅游資源等，而對照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并非所有自然資源都是資產(chǎn)，即自然資源范圍遠(yuǎn)大于會計上資產(chǎn)。大部分學(xué)者認(rèn)為開展自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計載體范圍主要包括土地類資源、礦產(chǎn)類資源、水類資源、林業(yè)類資源及海洋類資源等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最早來源于“受托責(zé)任”，多數(shù)國外學(xué)者認(rèn)為受托責(zé)任是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)，國內(nèi)學(xué)者也認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計保證了受托責(zé)任能夠有效履行，該審計具體開展活動是以受托責(zé)任為基礎(chǔ)，從而構(gòu)建了“契約—責(zé)任—監(jiān)督—審計”的理論體系，即契約是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展的內(nèi)在成因，監(jiān)督過程是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計落實(shí)受托責(zé)任的具體表現(xiàn)。即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系主體間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面綜合評價過程，具體涵蓋內(nèi)容有經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、重大經(jīng)濟(jì)活動是否執(zhí)行民主集中制、財務(wù)收支真實(shí)合法性、資產(chǎn)效益性、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況及領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法情況等。
二、建立自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系
在構(gòu)建自然資源資產(chǎn)評價指標(biāo)體系時，要全面考慮黨中央、國務(wù)院、審計署等有關(guān)部門對實(shí)施自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計有關(guān)要求規(guī)定，本文嘗試建立一套較為科學(xué)、完整、實(shí)用的自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。
（一）自然資源資產(chǎn)財政財務(wù)評價指標(biāo)
目前自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制還處于“試水期”，因此，摸清自然資源資產(chǎn)“家底”是實(shí)施好自然資源資產(chǎn)審計重要一步。在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制過程中必須考慮財政資金投入情況、專項(xiàng)資金使用情況及資源資產(chǎn)實(shí)物計量等因素。基于此，在實(shí)施自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計評價體系中必須包含負(fù)債表編制、資金收支管理、專項(xiàng)資金使用管理及資源資產(chǎn)實(shí)物計量等要素。即自然資源資產(chǎn)財政財務(wù)評價指標(biāo)（詳見表1）。
（二）自然資源資產(chǎn)政策法規(guī)執(zhí)行評價指標(biāo)
由于自然資源資產(chǎn)政策法規(guī)較多，涉及多個資源管理職能部門，因此在實(shí)施自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計評價過程中，重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)部門是否根據(jù)上級部門文件精神制定和落實(shí)相關(guān)自然資源資產(chǎn)方面制度，在推進(jìn)綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)方面投資力度，重大環(huán)保工程及重大資源資產(chǎn)決策是否充分考慮可持續(xù)發(fā)展因素，是否關(guān)注生態(tài)環(huán)境等因素，是否樹立正確政績觀。即自然資源資產(chǎn)法規(guī)執(zhí)行指標(biāo)（詳見表2）。
（三）自然資源資產(chǎn)管理情況評價指標(biāo)
在評價自然資源資產(chǎn)績效方面要包括政策績效、資金績效、使用績效、生態(tài)和社會責(zé)任績效；在評價產(chǎn)權(quán)方面要關(guān)注資產(chǎn)權(quán)屬劃分管理是否合理、產(chǎn)權(quán)是否統(tǒng)一登記、各類責(zé)任劃分是否合理等；在評價資產(chǎn)補(bǔ)償方面要重點(diǎn)關(guān)注補(bǔ)償機(jī)制是否完善、是否建立較全面生態(tài)補(bǔ)償辦法、補(bǔ)償操作過程中是否存在舞弊等；在評價自然資源資產(chǎn)監(jiān)管方面要重點(diǎn)關(guān)注問責(zé)機(jī)制是否健全等。即自然資源資產(chǎn)管理情況執(zhí)行指標(biāo)（詳見表3）。
三、提供可行的評價框架模式
根據(jù)黨中央、國務(wù)院及審計署等有關(guān)部門關(guān)于加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)審計有關(guān)制度文件，并結(jié)合近年來各地審計機(jī)關(guān)開展自然資源資產(chǎn)審計試點(diǎn)情況，嘗試建立一套3層次12分指標(biāo)的自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系。從而期望達(dá)到以下幾個目的：一是有利于從問責(zé)機(jī)制角度全面考核自然資源資產(chǎn)主管部門及相關(guān)單位對自然資源資產(chǎn)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步促使建立健全考核機(jī)制和深化審計全覆蓋目標(biāo)；二是有利于推動自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，為建立自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫提供一種可行的框架模式；三是為即將開展自然資源資產(chǎn)離任審計在審計評價方面提供一種可行的評價框架模式。（作者單位：湖州市審計局）
