甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運(yùn)用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下：
（1）隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。
2016年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外X、Y兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如表3所示：
表3
作業(yè)名稱
作業(yè)成本（萬元）
成本動因
作業(yè)量
X產(chǎn)品
Y產(chǎn)品
合計
材料整理
200
人工小時
100
60
160
機(jī)器運(yùn)行
400
機(jī)器小時
300
100
400
設(shè)備維修
100
維修小時
50
50
100
質(zhì)量檢測
150
質(zhì)檢次數(shù)
25
25
50
合計
850
－
－
－
－
（2）通過作業(yè)成本法的運(yùn)用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合的方式進(jìn)行成本管理。通過市場調(diào)研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），結(jié)合作業(yè)成本法，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。
2.根據(jù)資料（2），結(jié)合目標(biāo)成本法，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應(yīng)綜合考慮的因素。
3.根據(jù)資料（1）和（2），結(jié)合上述要求1和要求2的計算結(jié)果，指出甲公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)哪種產(chǎn)品的成本管控，并說明理由。
【答案】
1．X產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用
＝[100×(200/160)＋300×(400/400)＋50×(100/100)＋25×(150/50)]÷500＝1.1（萬元）
Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用
＝[60×(200/160)＋100×(400/400)＋50×(100/100)＋25×(150/50)]÷250＝1.2（萬元）
或：
X產(chǎn)品的制造費(fèi)用
＝100×（200/160）＋300×(400/400)＋50×(100/100)＋25×(150/50)＝550（萬元）
Y產(chǎn)品的制造費(fèi)用
＝60×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（萬元）
X產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用＝550/500＝1.1（萬元）
Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用＝300/250＝1.2（萬元）
區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用根據(jù)多種作業(yè)動因進(jìn)行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
2．X產(chǎn)品單位目標(biāo)成本＝1.85－0.20＝1.65(萬元)
Y產(chǎn)品單位目標(biāo)成本＝1.92－0.25＝1.67(萬元)
應(yīng)綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標(biāo)市場份額。
評分說明：答出其中任意一項(xiàng)或兩項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半。
3．甲公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)Y產(chǎn)品的成本管理。
理由：Y產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為1.8萬元大于目標(biāo)成本1.67萬元。
X產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為1.5萬元小于目標(biāo)成本1.65萬元。
考點(diǎn)體現(xiàn)：
（1）作業(yè)成本法；
（2）目標(biāo)成本的設(shè)定；
（3）目標(biāo)成本管理。
考核方式：
（1）計算作業(yè)成本法下產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用，并指出與傳統(tǒng)成本法下的區(qū)別；
（2）計算產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本，并說明確定競爭性市場價格應(yīng)綜合考慮的因素；
（3）結(jié)合上述計算結(jié)果指出應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)哪種產(chǎn)品的成本管控，并說明理由。
答案分析：
1.通過上述3小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“計算……，并回答……”、“結(jié)合計算結(jié)果，根據(jù)要求給出結(jié)論”。本題還是有一定的綜合性的，也就是通過第（3）小題，將前兩小題的內(nèi)容與之結(jié)合起來分析。首先要熟悉相關(guān)的計算，高會考試中涉及的計算不是很多，一般也是比較簡單的計算，例如本題，所以對于這類計算，需要關(guān)注。然后，根據(jù)計算結(jié)果能夠分析出結(jié)論，也就是理解計算方法的原理，靈活運(yùn)用。除此之外，還會穿插考核教材原文的內(nèi)容，熟悉教材，找對位置作答即可。
2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：
（1）作業(yè)成本法，首先要熟悉作業(yè)成本法的計算，其次注意與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。這個小題提示我們，作業(yè)成本法的計算，以及一些有關(guān)作業(yè)成本法的觀點(diǎn)、結(jié)論，需要關(guān)注。比如，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。
（2）考核的是目標(biāo)成本的設(shè)定，公式和每個變量的相關(guān)內(nèi)容都需要掌握。
（3）考核的是目標(biāo)成本管理，需要了解成本管理的理念，成本要控制在一定的范圍內(nèi)，一般要低于設(shè)定的目標(biāo)成本，若高于的話，就要采取措施了。
