文 何雪鋒 楊愷瑞
小規(guī)模納稅人企業(yè)已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟增長、增加就業(yè)和維護社會穩(wěn)定的一支重要力量，成為我國稅收的主體。但小規(guī)模納稅人企業(yè)為了節(jié)省成本，往往簡化核算手續(xù)，在原材料購進和發(fā)出的環(huán)節(jié)上由單人負責管理，在負責進銷登記的同時還從事會計工作，在會計核算工作上將總賬會計、輔助會計合二為一，簡化存貨計價和成本核算中間環(huán)節(jié)、以銷定存，影響了企業(yè)會計核算的準確性。另外小規(guī)模納稅人企業(yè)中部分會計人員業(yè)務素質(zhì)較低，造成不少糊涂賬、假賬等，使得稅務機關(guān)要全面掌握納稅人真實經(jīng)營情況非常困難，偷稅漏稅的現(xiàn)象比較普遍，在實際操作層面上想讓其及時足額繳納稅款難以成功。
定期定額納稅存漏洞
根據(jù)《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定，對納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)采用“定期定額”的辦法核定其應納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;(6) 納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。這種傳統(tǒng)定期定額核定征收的辦法雖在一定程度上保證了小規(guī)模納稅人企業(yè)稅款的按時繳納，但也存在著稅款流失、納稅人主觀偷稅漏稅的問題。
同時，多數(shù)小規(guī)模納稅人企業(yè)采用個人或合伙式經(jīng)營，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)營過程中使用現(xiàn)金進貨與銷售，無發(fā)票等原始票據(jù)和會計賬簿。對這類賬簿不健全的小規(guī)模納稅人單位，稅務人員為便于征收一般也采取定期定額征稅的方法。而基層稅務部門在實施核定征收時，測定納稅人的營業(yè)額往往沒有明確的依據(jù)和標準，完全憑直覺和經(jīng)驗判斷，難免和納稅人的實際情況有所偏離，最終也會使得應收稅款大量流失。
管理會計工具本量利分析法的應用
本量利分析(CVP)是一種重要的管理會計工具。本量利分析方法集中考慮企業(yè)的成本、銷售量和收益之間的綜合關(guān)系，為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供多種經(jīng)營決策支持。通過對本量利分析的進一步拓展，企業(yè)可以更好地了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風險、以及不同的銷售策略等對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，為企業(yè)提供有力的決策支持。而當稅務機關(guān)運用本量利分析法時，利用管理會計工具找出企業(yè)能持續(xù)開展經(jīng)營活動的最低要求，也就是盈虧平衡點(保本經(jīng)營)，測定出它的最低營業(yè)收入，作為計稅依據(jù)，一般不會高估也不會低估小規(guī)模納稅人的營業(yè)額，使得應納稅所得額的測定維持在一個比較穩(wěn)定的范圍。
本量利分析的基本公式
本量利分析涉及的基本因素包括：銷售單價P、單位變動成本 B、銷售量Q、固定成本A、利潤p。
依據(jù)各因素之間的關(guān)系，建立本量利分析的基本公式：
營業(yè)利潤=銷售收入-總成本
=銷售收入-變動成本-固定成本
=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本
=( 銷售單價- 單位變動成本)× 銷售量-固定成本
即： p =(P-B)Q-A
小規(guī)模納稅人企業(yè)的具體計算步驟：
銷售額-變動成本=邊際貢獻
邊際貢獻-固定成本=營業(yè)利潤
保本經(jīng)營時，營業(yè)利潤=0
邊際貢獻-固定成本=0
即邊際貢獻=固定成本
邊際貢獻÷銷售額=固定成本÷銷售額
即邊際貢獻率=固定成本÷銷售額×100%
盈虧平衡點=固定成本÷邊際貢獻率
根據(jù)上述公式，利用本量利分析法測定小規(guī)模納稅人的營業(yè)額，找出小規(guī)模納稅人的固定成本及邊際貢獻率，二者相除即可得到小規(guī)模納稅人的營業(yè)額。對于小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，其銷售費用和管理費用一般相當于其固定成本，其毛利率相當于邊際貢獻率。
本量利分析法的適用性及作用
在商業(yè)及傳統(tǒng)服務業(yè)中，經(jīng)營者每月的管理費用、銷售費用大體一致，行業(yè)的毛利率基本上也比較固定，本量利分析比較適用于測定商業(yè)及傳統(tǒng)服務業(yè)的營業(yè)額。工業(yè)、加工業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)的銷售費用、管理費用等費用每月數(shù)額不同，高低變化很大，此類行業(yè)的營業(yè)額不適合用本量利分析法來測定。信息技術(shù)服務業(yè)的毛利率不固定，也不適合用此法來測定。
稅務機關(guān)核定小規(guī)模納稅人企業(yè)應納稅所得額時，一般是參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模相近的納稅人的稅負水平、并根據(jù)單位所處的地段核定。利用管理會計中的本量利分析法測定納稅人的營業(yè)額，能夠克服傳統(tǒng)核定方法科學性不強、稅負不公等缺點，給稅收征管工作帶來了很大方便。具有十分積極的意義和作用。
