文 危笑
業(yè)務招待費是企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中接待和應酬而發(fā)生的費用。其性質(zhì)的判定具有較為嚴格的標準。具體說來，業(yè)務招待費應該是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營活動中合理的需要而發(fā)生的費用支出，是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務、拓寬市場和持續(xù)經(jīng)營所發(fā)生的無可避免的支出。但是在一些情況中，企業(yè)的業(yè)務招待費并沒有得到有效地控制，不少企業(yè)將個人消費放入企業(yè)業(yè)務招待費中，在業(yè)務招待費中大做文章。比如，有些企業(yè)利用“業(yè)務招待費”這個科目，打著跑業(yè)務，拉客戶的名義，把一些個人消費、禮品、娛樂等不合要求的支出納入其中，以加大經(jīng)營成本，減少賬面利潤，少納企業(yè)所得稅，侵蝕國家稅基。還有部分企業(yè)，因為對政策不夠了解，將與企業(yè)內(nèi)部職工的餐費、住宿費和會務費等發(fā)票納入其中，一并進行了稅前列支。毫無疑問，企業(yè)在業(yè)務招待費上出現(xiàn)的種種問題，影響了國家稅收的正常秩序，造成了國家稅款的流失。
在我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中，規(guī)定了業(yè)務招待費不得全額扣除，而是按照計算限額進行稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，均按發(fā)生額的60%扣除，并且規(guī)定的最高限額不得大于企業(yè)當年總收入的5‰?？v觀各國企業(yè)所得稅中有關業(yè)務招待費的扣除問題，很少有國家認同全額扣除的情況，大多數(shù)都是規(guī)定一個扣除限額，如意大利規(guī)定企業(yè)業(yè)務招待費中30%可進行稅前扣除，加拿大為80%，美國為50%等。
顯然，對業(yè)務招待費的扣除比例和最高限額有很重要的意義。一方面，這種規(guī)定可以防止國家稅款的流失。業(yè)務招待費對于企業(yè)經(jīng)營來說，是實際的費用支出，稅法也對其進行了承認，其數(shù)額直接影響了國家稅收。過多的業(yè)務招待費列支會使納稅人應納稅所得額下降，從而減少了應納稅額。另一方面，對業(yè)務招待費進行比例限制有助于遏制業(yè)務招待費用的過快增長。將超標的業(yè)務招待費納入應納稅所得額，從而征收企業(yè)所得稅，可以幫助納稅人樹立節(jié)約意識，減少鋪張浪費。
盡管稅法對業(yè)務招待費有種種合理考慮，但是對于這個限額設定的合理性卻值得商榷。有關業(yè)務招待費問題的研究有很多，大多數(shù)集中在加強監(jiān)管，完善相關監(jiān)督管理機制，明確業(yè)務招待費的范圍等等，對于業(yè)務招待費扣除的起扣門檻卻鮮有人討論。為了征收和監(jiān)管方便，沒有對企業(yè)的類型和實際情況做出區(qū)分，乍一看貌似是合乎情理，但實際上可能會阻礙企業(yè)進行節(jié)儉消費。筆者認為，業(yè)務招待費的稅務處理應考慮從以下幾方面進行完善：
首先，對于企業(yè)業(yè)務招待費的扣除情況可以進行額度規(guī)定。與起征點概念類似，對于企業(yè)的業(yè)務招待費，可以先規(guī)定一個門檻值，在這個門檻值以內(nèi)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費可以全額扣除;超過這個門檻，企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務招待費只允許按照一定比例扣除部分。同時，不論企業(yè)當年的業(yè)務招待費是否超過這個門檻值，都依據(jù)其當年的收入規(guī)定的最高限額。
其次，有關門檻值的確定，應該要科學有效。在確定門檻值時，有必要將企業(yè)所在發(fā)展的地區(qū)物價水平考慮在內(nèi)。有些企業(yè)處于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，物價水平較高，業(yè)務招待費賬面金額自然更多。如果在設立標準時不考慮地區(qū)差別，貿(mào)然一刀切，對于處在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的企業(yè)而言相對承擔了更重的稅負，有失公平。
最后，設立了業(yè)務招待費的門檻必然使得有關業(yè)務招待費的相關涉稅處理變得更加復雜，在征收管理上難度有所加大。因此，稅務部門可以設立特殊業(yè)務司對企業(yè)的業(yè)務招待費進行納稅處理，同時還可以定期去企業(yè)進行培訓，讓企業(yè)更好地了解業(yè)務招待費的政策，減少企業(yè)因?qū)φ叩牟涣私鈱е碌亩悇占m紛，為納稅人提供便利。
